现金流量表如何填列?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第372页（13125字）

经营活动产生的现金流量是衡量企业获取现金流量能力的一个基本指标。努力增加经营活动产生的现金流量是企业所有者增加财富的根本所在。下面谈谈现金流量表中主要项目的计算方法。

1．销售商品、提供劳务收到的现金

“销售商品、提供劳务收到的现金”一般包括：收回当期的销售货款和劳务收入款，收回前期销售货款和劳务收入款，以及转让应收票据所取得的现金收入等。发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款中扣除。

销售商品、提供劳务收到的现金有两种计算方法：

计算方法一：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提共劳务的收入+(应收账款期初余额－应收账款期末余颈)+(应收票据期初余额－应收票据期末余额)+(预收账款期末余额－预收账款期初余额)－当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

计算方法二：

销售商品、提供劳务收到的现金=当期销售商品或提供劳务的现金收入+当期收到前期的应收账款+当期收到前期的应收票据+当期的预收账款－当期因销售退回而支付的现金+当期收回前期核销的坏账损失

【例11－2】 某企业本期商品销售收入300万元，其中收到现金的部分为200万元；应收票据期初余额为52万元；本期收回应收票据2万元，应收票据期末余额为50万元；应收账款期初余额为70万元，本期收回前期应收账款40万元，应收账款期末余额为130万元。

则销售商品、提供劳务收到的现金可计算如下：

300+(70－130)+(52－50)=242(万元)

或者：

200+40+2=242(万元)

2．收到的税费返还

“收到的税费返还”项目，反映企业收到返还的各种税费。如收到的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等的返还款。

【例11－3】 某企业本期收到返还的增值税41万元，所得税12万元。该企业收到的税费返还计算如下：

41+12=53(万元)

3．收到的其他与经营活动有关的现金

该项目是对前述经营活动产生的现金流入各项目的补充。前面已经提到“销售商品、提供劳务收到的现金”、“收到的税费返还”两个项目，“收到的其他与经营活动有关的现金”则包括：

(1)罚款收入。

(2)流动资产损失中由个人赔偿的现金收入。

(3)其他与经营活动有关的现金流入。

收到的其他与经营活动有关的现金，应根据“现金”科目的借方数额与“营业外收入”、“其他应收款”等科目的贷方记录分析填列。

此外，《企业会计准则——现金流量表》还规定：对于价值较大的其他现金流入，可以增设项目进行反映。

4．购买商品、接受劳务支付的现金

该项目包括当期购买商品支付的现金、当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买商品而预付的现金等。

企业当期购买商品、接受劳务支付的现金可通过以下公式计算得出：

购买商品、接受劳务支付的现金=当期购买商品、接受劳务支付的现金+当期支付前期的应付账款+当期支付前期的应付票据+当期预付的账款－当期因购货退回收到的现金

【例11－4】 某公司当期购买原材料，货款为17万元(含增值税)，用银行转账支票支付；本期支付应付票据8万元；购买工程用物资15万元(含增值税)，货款已用银行存款支付。则购买商品、接受劳务所支付的现金可计算如下：

当期购买商品支付的现金 17+15(万元)

加：当期支付的应付账款 0(万元)

当期支付的应付票据 8(万元)

购买商品、接受劳务支付的现金 40(万元)

5．支付给职工以及为职工支付的现金

这个项目反映企业以现金方式支付给职工的工资和向职工支付的其他现金。支付给职工的工资包括工资、奖金以及各种津贴和补贴等；为职工支付的其他现金，如企业为职工缴纳的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，支付给职工的住房困难补助，以及企业支付给职工或为职工支付的其他福利费等。

在建工程人员的工资、奖金以及企业为在建工程人员支付的养老、失业等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金、支付给在建工程人员的住房困难补助，以及企业支付给在建工程人员或为在建工程人员支付的其他福利费等应在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

【例11－5】 某企业本期实际支付工资50万元，各种奖金20万元，其中经营人员工资25万元，奖金15万元；在建工程人员工资25万元，奖金5万元。则企业本期支付给职工以及为职工支付的现金计算如下：

经营人员工资 25(万元)

奖金 15(万元)

本期支付的职工工资 40(万元)

6．支付的各项税费

该项目反映企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金，这些税种除所得税、增值税外，还包括以下几种税费：

(1)教育费附加。是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用按照企业缴纳流转税的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。

(2)矿产资源补偿费。是国家对在我国境内开采矿产品的单位和个人征收的税种，按照应税产品的应税数量和规定的单位税额计算。

(3)印花税。是对经济活动和经济交往中书立、使用、须受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。

(4)房产税。是以房屋为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种财产税。

(5)土地增值税。是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，依法转让房产所取得的增值额征收的一种税。

(6)车船使用税。是国家对行驶于境内公共道路上的车辆和航行于境内河流、湖泊或者领海的船舶，依法征收的一种税。

(7)营业税。是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。

【例11－6】 企业期初未交所得税21万元；本期发生的所得税400万元已全部缴纳；期末未缴纳所得税13万元。此外，企业当期向税务机关缴纳增值税5．1万元。

本期发生并缴纳的所得税 400(万元)

加：前期发生、本期缴纳的所得税

(21－13)=8(万元)

当期向税务机关缴纳的增值税 5．1(万元)

支付的各项税费 413．1(万元)

7．支付的其他与经营活动有关的现金

前面几项中没有反映到的内容，都归入“支付的其他与经营活动有关的现金”这个项目，内容包括：

(1)罚款支出；

(2)支付的差旅费；

(3)业务招待费现金支出；

(4)支付的保险费等。

现金流量表中把这些项目全部归入“支付的其他与经营活动有关的现金”这一项中，并且排在经营活动现金支出的最后一位，主要是因为这些项目的金额都比较小，重要性不强。但这实际上应该是一个动态的项目，如果某一项内容在企业现金流量中所占比重很大或以前不重要现在变得重要了，就可以把它单列一项。

8．收回投资所收到的现金

该项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金。

例如，企业本期收回短期投资收到现金5万元，收回长期股权投资收到现金15万元。则企业本期收回投资所收到的现金=5+15=20(万元)。

9．取得投资收益所收到的现金

该项目反映企业因股权性投资和债权性投资而取得的现金股利、利息，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。该项目反映的内容一部分是股权性投资所获得的收益，包括企业因股权性投资而分得的现金股利，以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金，但不包括股票股利，因为股票股利不派发现金；另一部分是债权性投资所获得的收益，包括企业债券、金融债券、国库券获得的现金利息收入。现金等价物范围内的债券投资的利息收入也在本项目中反映。

【例11－7】 某企业期初长期投资余额1200万元，其中对A企业的股票投资为900万元，占其股本的65%，该企业采用权益法核算；对B企业的股权投资为300万元，占B企业总股本的10%，企业采用成本法核算；A企业当年盈利250万元，分配现金股利100万元，B企业当年共分配利润30万元。假定上述分配给该企业的股利和利润均已收现。另企业当期收到一笔现金支付的债券利息2万元。

A企业实际分回股利(100×65%) 65(万元)

B企业实际分回股利(30×10%) 3(万元)

债券利息 2(万元)

取得投资收益所收到的现金 70(万元)

10．处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额

该项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金扣除为出售这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产、无形资产和其他长期资产遭受自然灾害而收到的保险赔偿收入等。

【例11－8】 某公司出售一台不需要的设备，收到价款30万元，该设备原价40万元，已提折旧15万元，支付该项设备拆卸费用0．3万元，运输费用0．08万元，设备已由购入单位运走。

出售固定资产收到的款项 30(万元)

减：支付该项设备的清理费用 0．38(万元)

出售固定资产的现金净额 29．62(万元)

11．购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金

该项目包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出。企业购买无形资产支付的现金，包括企业购入或自创取得各种无形资产的实际现金支出。

【例11－8】 某公司购入房屋一幢，价款2300万元，通过银行转账1650万元，其他价款用公司产品抵偿。为在建厂房购进建筑材料一批，价值为180万元(含增值税)，价款已通过银行转账支付。

购买房屋 1650(万元)

在建工程购买材料 180(万元)

购建固定资产支付的现金 1830(万元)

购建固定资产项目中，不包括为购建固定资产而发生的借款利息以及融资租赁租入固定资产所支付的租金。为购建固定资产而发生的借款利息以及融资租赁租入固定资产所支付的租金，应在筹资活动的现金流量中反映。

12．投资所支付的现金

该项目反映企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金。权益性投资所支付的现金包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、长期股权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，不包括企业以非现金的固定资产、商品等进行的权益性投资。债权性投资所支付的现金只包括企业购买的除现金等价物以外的短期投资和长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用，不包括对“现金等价物”的投资。

另外，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”。项目反映。

【例11－9】 企业购买某银行发行的金融债券，总面值200万元，票面利率8%，该债券溢价发行，发行价为每百元102元。

该例中企业实际支付的现金为204万元。

13．收到的其他与投资活动有关的现金与支付的其他与投资活动有关的现金

这两项均是对投资活动现金流量的补充，登记其他各项没有包含的内容。比如，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到付息期尚未领取的债券的利息，应在投资活动的“收到的其他与投资活动有关的现金”项目反映。

14．吸收投资所收到的现金

该项目反映企业收到的投资者投入的现金，包括吸收权益性投资所收到的现金和发行债券所收到的现金。吸收权益性投资所收到的现金指企业通过发行股票等方式筹集资本所收到的现金。其中，股份有限公司募集股份，须委托金融企业进行公开发行，由金融企业直接支付的手续费用、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票取得的现金收入中扣除，以净额列示。发行债券所收到的现金指企业发行债券减去支付的佣金等发行费用后所收到的现金。

【例11－10】 某股份有限公司对外公开募集股份1000万股，每股1元，发行价每股3元，代理发行的证券公司为其支付的各种费用，共计33万元。

发行总额 3000(万元)

减：发行费用 33(万元)

发行股票取得的现金 2967(万元)

15．借款所收到的现金

该项目反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。

16．收到的其他与筹资活动有关的现金

这一项是对筹资活动引起的现金流入的一个补充，前面已经讨论过发行股票、发行债券和借款等，这些构成了筹资所得现金的主体，但仍有可能出现其他来源，如接受现金捐赠等。

17．偿还债务所支付的现金

该项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业的借款本金、偿还债券本金等。

【例11－11】 某企业报告期内归还银行借款本金40万元，同时偿还债券本金40万元。

该例中企业偿还债务支付的现金是80万元。

18．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金

该项目包括企业分配股利或利润所支付的现金和偿付利息所支付的现金两部分。后者是指企业实际支付的借款利息、债券利息等。

【例11－12】 某企业报告期内宣布并支付现金股利20万元，支付银行借款利息10万元。

该例中企业用于分配股利和偿付利息所支付的现金为30万元。

19．支付的其他与筹资活动有关的现金

该项目反映企业除了“偿还债务所支付的现金”、“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”等项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金流出，如捐赠现金支出、融资租入固定资产支付的租赁费等，还包括企业发行股票、债券或向银行借款等筹资活动中发生的各种费用，包括咨询费、公证费、印刷费等。

【例11－13】 企业通过融资租赁方式，添置一台设备，按合同规定，每半年支付一次租金，期末支付，总额为200万元，分10期付清。

每期的租金=200÷10=20(万元)

假如第二期的租金当期未付而于第二年年初支付，第二年的租金都于当期支付，则第二年共支付租金60万元。

20．计提的资产减值准备

计提资产减值准备时，有的记入管理费用，有的记入投资收益，有的计入营业外支出，并都列入了利润表。但实际上并没有发生现金流出。为了将利润调节为现金制下的经营活动现金净流量，当期计提的资产减值准备应加回到净利润中。以坏账准备为例：

【例11－14】 A企业应收账款的有关资料如下所示：(单位：元)

该企业2003年坏账准备账户余额增加了1500元，在没有发生坏账转销的情况下，这就是本年计提的坏账准备数。由于在计提坏账准备时，已计入了管理费用。但尚没有实际发生现金流出，因此这1500元应在调整净利润时，加回到净利润中。

如果年内发生了坏账转销，则情况就复杂一些。这时不能简单地用年末年初坏账准备账户的差额来调整净利润，而是需要将坏账转销的部分剔除。比如上例中A企业年内曾转销坏账2000元，则年内实际计提的坏帐准备就不是1500元，而是3500元，在调节净利润时应加回3500元。

21．固定资产折旧

企业计提固定资产折旧时，有的计入管理费用，有的计入制造费用。计入管理费用部分已作为期间费用列入了当期利润表，计入制造费用部分则通过销售成本列入了利润表。计提固定资产折旧时并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。

【例11－15】 A企业年初累计折旧余额为20万元，年末为30万元。在没有发生固定资产处置、以固定资产投资等事项的情况下，本年计提的折旧额即为累计折旧账户年末年初差额10万元。调整净利润时应加回10万元。

应注意的是，如果年内发生过固定资产处置、以固定资产投资等事项，此时累计折旧账户的年末年初差额就不一定是本年实际计提的折旧额，需要作进一步调整。上例中，假设A企业曾处置设备一台，原价15万元，累计已提折旧10万元。则A企业年内实际计提的折旧额为20万元，而不是10万元。

为了方便起见，企业可在“管理费用”、“制造费用”账户下分设折旧费用明细账户，或采用多栏式明细账，提供编制现金流量表所需资料。也可直接对“累计折旧”账户进行分析，剔除其中的非计提折旧因素的影响。

22．无形资产、长期待摊费用摊销

这些摊销计入了管理费用，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中，在没有发生购入无形资产、增加长期待摊费用的情况下，无形资产、长期待摊费用账户年末、年初差额即为本年摊销额。

【例11－16】 A企业年初无形资产余额为80万元，长期待摊费用余额为50万元；年末无形资产余额为70万元，长期待摊费用余额为45万元。无形资产、长期待摊费用在年内除摊销以外，没有发生其他增减变动，则A企业本年无形资产、长期待摊费用摊销额合计为15万元，在调整时应加回到净利润中。

如果企业在年内发生购入无形资产、增加长期待摊费用、无形资产处置、以无形资产投资等事项，就不能简单地用无形资产、长期待摊费用的年末年初差额来作为本年摊销额，而需要对这些事项作出调整。

本例中，假设A企业年内曾购入无形资产30万元、转让无形资产35万元，则本年无形资产的摊销额为80十30－35－70=5(万元)，长期待摊费用摊销额仍为5万元，两者合计为10万元。

无形资产、长期待摊费用摊销额的资料，也可以通过设置“管理费用”明细账户来取得。但在实务中，管理费用账户一般是每月结平的，所以企业应注意累计每月数据，以备使用。

23．待摊费用摊销

待摊费用摊销时，计入了管理费用、制造费用等账户，但并没有发生现金流出，所以在调整时应将本年摊销额加回到净利润中。

24．处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益

处置固定资产、无形资产和其他长期资产，不属于经营活动，而是投资活动。其所产生的损益，应从净利润中转出。

【例11－17】 A企业年内曾处置设备一台，原价18万元，累计已提折旧11万元，收到现金8万元。此项处置产生收益8－(18－11)=1(万元)，已计入当期利润表，在调整净利润时应减去。

如果处理固定资产产生损失，则损失额应在调节净利润时加回。

为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外收入”、“营业外支出”账户下设置相应的明细账，并及时计算累计额，以便编制现金流量表时使用。

25．固定资产报废损失

固定资产盘亏、报废损失，均计入营业外支出，列入利润表。但这部分损失并没有发生现金流出，所以应在调节净利润时加回。

【例11－18】 A企业年内盘亏机器一台，原价13万元，已提折旧12万元，此外年内还报废汽车一辆，原价25万元，已提折旧15万元。则A企业本年共发生固定资产盘亏、报废损失为11万元，应加回到净利润中。为了能取得这一项目的资料，企业平时应在“营业外支出”账户设置相应的明细账，并及时计算出累计额，以便编制现金流量表时使用。

如果发生固定资产盘盈和报废清理收益，则应在调节净利润时减去。

26．财务费用

企业发生的财务费用可以分别归属于经营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原材料所产生的汇兑损益属于经营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动，等等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。

【例11－19】 A企业本年共发生财务费用30万元，其中属于经营活动的10万元，均已以现金支付；属于筹资活动的13万元，属于投资活动的7万元则在调节净利润时，应加回20万元。

在企业会计实务中，“财务费用”明细账一般是按费用项目设置的，为了编制现金流量表，企业可在此基础上，再按“经营活动”、“筹资活动”、“投资活动”分设明细分类账。每一笔财务费用发生时，即将其归入“经营活动”、“筹资活动”或“投资活动”中。

27．投资损益

投资损益是因为投资活动所引起的，不属于经营活动，所以在调节净利润时，应将这些部分损益从净利润中转出。具体方法是，若为投资收益，调节净利润时应减去，若为投资损失，调节净利润时应加回。

28．递延税款

递延税款账户主要是核算由于时间性差异造成的税前会计利润与应税所得之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。由于实际交纳所得税时是按应税所得计算的，递延税款这部分金额并没有发生现金流入或流出，但在利润表中已列入了所得税费用，所以应调节净利润。具体方法是，比较年末年初递延税款账户余额，若为递延税款借项增加，调节净利润时应减去，若为递延税款贷项增加，调节净利润时应加回。

【例11－20】 A企业年初递延税款借方余额1万元，年末变为递延税款贷方余额2万元。则本年递延税款贷项增加3万元，调节净利润时应加回。

29．存货

存货的增减变动属于经营活动，在不存在赊购的情况下，若某一期间期末存货比期初存货增加了，说明当期购入的存货发生了现金支出，故应在调节净利润时减去；反之，若某一期间期未存货比期初存货减少了，说明本期生产过程耗用的存货有一部分是期初的存货，耗用这部分存货并没有发生现金支出，所以应加回到净利润中。简而言之，存货增加，说明现金减少；存货减少，说明现金增加，所以在调节净利润时，应减去存货的增加数，或加上存货的减少数。

30．经营性应收项目

经营性应收项目主要指应收账款、应收票据、其他应收款中与经营活动有关的部分等等。若某一期间期末应收账款或应收票据余额大于期初应收账款或应收票据余额，说明本期销售收入中有一部分没有收到现金，但在利润中已将销售收入全数列入，所以应在调整净利润时将应收账款和应收票据的增加额从净利润中减去。反之，若某一期间期末应收账款或应收票据余额小于期初应收账款或应收票据余额，说明从客户处收到的现金大于利润表中所确认的销售收入，所以应在调整净利润时将应收账款和应收票据的减少额加回到净利润中。

31．经营性应付项目

经营性应付项目主要指应付账款、应付票据、应付福利费、应交税金、其他应付款中与经营活动有关的部分等等。若某一期间期末应付账款或应付票据余额大于期初应付账款或应付票据余额，说明本期购入的存货中有一部分没有支付现金，但在利润表中已将销售成本全数列入，所以应在调整时将应付账款和应付票据的增加额加回到净利润中；反之，若某一期间期末应付账款或应付票据余额小于期初应付账款或应付票据余额，说明本期支付给供货单位的现金大于利润表中所确认的销售成本，所以应在调整时将应付账款和应付票据的减少额在净利润中减去，以反映这部分现金支出。