合并会计报表
出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第803页（3862字）
合并会计报表又称合并财务报表。它是以证券公司和其子公司单独编制的个别会计报表为基础，由证券公司编制的综合反映证券公司和其子公司组成的企业集团的经营成果、财务状况及现金流量的会计报表。
(一)合并会计报表的特点
首先，合并会计报表反映的内容是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映对象是由若干法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别会计报表反映的则是单个的独立企业法人的财务状况和经营成果，反映对象是企业法人。
其次，合并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制，并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是所有企业都需要编制合并会计报表。
再次，合并会计报表以个别会计报表为基础编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、编制分录、登记账簿到编制报表，都有一套完整的会计核算方法体系。而编制合并会计报表并不需要单独另设一套账簿，根据每一笔业务编制分录，登记账簿，并以账簿数据填列报表。它是以纳入合并会计报表范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵消有关会计事项对个别会计报表的影响而编制的。
最后，合并会计报表的编制有其独特的方法。个别会计报表的编制有其自身固有的一套编制方法和程序，如结账、进行调整业务等，然后编制会计报表。而编制合并会计报表时，一般须采用编制抵消分录、运用合并工作底稿等一些特殊的报表编制方法。
(二)合并会计报表的编制范围
根据《合并会计报表暂行规定》，凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其合并范围。证券公司合并会计报表的合并范围具体包括如下：
1．证券公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业
(1)证券公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。如A证券公司直接拥有B公司发行的普通股总数的51%，在这种情况下，B公司就成为A公司的子公司。A公司编制合并会计报表时，必须将B公司纳入其合并范围。
(2)证券公司间接拥有被投资企业半数以上权益性资本。间接拥有半数以上的权益性资本，是指证券公司通过子公司而对子公司的子公司拥有半数以上的权益性资本。例如，A证券公司拥有B公司90%的股份，B公司又拥有C公司70%的股份。在这种情况下，A公司作为母公司通过其子公司B，间接拥有和控制C公司70%的股份，从而C公司也是A公司的子公司。A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。
(3)证券公司以直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上权益性资本。这种方式是指证券公司以直接方式拥有某被投资企业半数以下的权益性资本，但同时通过间接方式如通过子公司拥有该被投资企业一定数量的权益性资本，两者合计共拥有和控制被投资企业半数以上的权益性资本。例如，A证券公司拥有B公司70%以上的股份，拥有C公司35%的股份；B公司拥有C公司30%的股份。在这种情况下，A公司通过子公司B间接拥有和控制C公司30%的股份，与直接拥有35%的股份加计，A公司共拥有和控制C公司65%的股份，从而C公司属于A公司的子公司。A公司编制合并会计报表时，也应当将C公司纳入其合并范围。
2．被证券公司控制的其他被投资企业
(1)通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。
(2)根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营决策。
(3)有权任免董事会等类似权力机构的多数成员。
(4)在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。
(三)不纳入合并范围的子公司
处于以下几种情况的子公司，可以不将其纳入合并会计报表的合并范围：
1．已准备关停并转的子公司
这类子公司是根据政府宏观管理和调控的要求，被政府有关部门规定为关闭、停业、准备与其他企业合并的企业。在这种情况下，这类子公司或者由政府有关部门直接管理和控制，或者不能进行正常的经营活动，证券公司对其的控制权同样受到了限制。
2．按照破产程序的已宣告被清理整顿的子公司
根据破产法的有关规定，企业在清理整顿期间，应当制定整顿方案，并按照整顿方案进行整顿，同时由企业的上级主管部门负责整顿和实施。在这种情况下，证券公司对其的控制权同样受到了限制。
3．已宣告破产的子公司
根据破产法的有关规定，企业宣告破产后，必须设立清算组，由清算组负责企业的清算破产行为，其他任何人员不得非法处理破产企业的财产等。在这种情况下，一是证券公司对宣告破产的子公司财产没有控制权；二是破产公司不能进行正常的生产经营活动，属于非持续经营的企业。因此，不能将其纳入合并会计报表的合并范围。
4．准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司
5．非持续经营的所有者权益为负数的子公司
根据股东对公司承担有限责任的规定，证券公司只承担对子公司的投资额以内的有限责任。由于采用权益法核算，证券公司对该子公司长期投资账户余额已降到零，不再承担子公司的债务等责任，因此没有必要将其纳入合并范围。
6．受所在国外汇管制及其他管制的资金调度受到限制的境外子公司
在这种情况下，母公司不能完全按照自身的意愿调度和使用子公司的资金，使得母公司的控制权受到限制。
(四)合并会计报表的编制程序
合并会计报表主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并利润分配表和合并现金流量表。合并会计报表的编制程序大致如下：
(1)编制合并工作底稿。
合并会计工作底稿的作用是为合并会计报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对证券公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表各项目的数额进行汇总和抵消处理，最终计算得出合并会计报表各项目的合并数。
(2)将证券公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表中各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对证券公司和子公司个别会计报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目的合计数额。
(3)编制抵消分录，将证券公司与子公司之间、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进行抵消处理。其目的在于将个别会计报表各项目的加总数据中重复的因素予以抵消。这是因为，证券公司和各子公司的个别会计报表中都是站在自身的角度来核算和反映其业务经营活动的，对于证券公司和各子公司之间及子公司相互之间发生的经济业务，如内部融资业务，对于其中的一方来说属于长期债权投资，而对于其中的另一方来说则属于长期借款。由此，为了反映企业集团真实的财务状况和经营成果，必须在合并会计报表中对涉及到内部经济业务重复确认和列示的报表项目进行抵消处理。
(4)计算合并会计报表各项目的合并数额。即在证券公司和纳入合并范围的子公司个别会计报表各项目加总数额的基础上，分别会计报表中的资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目，加上或减去抵消分录的发生额，计算得出合并会计报表各项目的合并数。
(5)填列合并会计报表。即根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、成本费用类各项目的合并数，填列合并资产负债表、合并利润表和合并利润分配表。
证券公司合并或汇总编制的财务报表一律按人民币进行折算编制，外币报表作为附表。