车船使用税及其计算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第1313页（2853字）

1．什么是车船使用税

车船使用税，是对在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，按照车船种类、使用性质、数量、吨位等实行定额征收的一种税。

我国对车船征税的历史始于西汉。汉武帝元狩四年(公元前119年)颁布麿钱令，就是征收车船税的税法。明、清时曾对内河商船征收船料，亦称船钞。解放前，不少城市曾对车船征收牌照税，有的革命根据地曾试验征收车照费。新中国成立后，部分地区开征了使用牌照税。1950年政务院颁布《全国税政实施要则》，确定使用牌照税为全国统一征收的税种。1951年9月政务院发布了《车船使用牌照税暂行条例》，规定凡在开征车船使用牌照税的地区行驶的车船，均应向税务机关申报纳税。1973年简化税制，将试行工商税的企业缴纳的车船使用牌照税并入了工商税，车船使用牌照税仅对个人、外国企业及外侨征收。1984年10月第二步利改税和工商税制全面改革时，重新恢复对国内企业征收这一税种，并把车船使用牌照税改为车船使用税，删去了“牌照”二字，避免了在征税中被误认为对牌照征税，使含义更加确切，但暂缓开征。随着经济体制改革的不断深入和经济建设事业的发展，为了充分发挥税收的经济杠杆作用，限制盲目购置车船，加强车船管理，国务院于1986年9月15日发布了《车船使用税暂行条例》，并从同年10月1日起开始征收。对三资企业及外籍人员仍继续征收车船使用牌照税。

2．车船使用税的纳税人

车船使用税就是对使用的车船征税，不使用的车船不征税。因此，原则上应以使用车船人为纳税义务人。《车船使用税暂行条例》规定，凡在我国境内拥有并使用车船的单位和个人，为车船使用税的纳税人。在通常情况下拥有和使用车船的人同属一人，纳税人既是车船的使用人，也是车船的拥有人。如有租赁关系，拥有人和使用人不一致时，则应由租赁双方协商何方应为纳税人，租赁双方未商定的，由使用人纳税。

3．车船使用税的征税对象及计税标准

车船使用税以在我国境内行驶的车船为征税对象。车辆分机动车和非机动车。机动车包括：乘人汽车(包括电车)、载重汽车、两轮摩托车、三轮摩托车；非机动车辆包括：人力驾驶车(包括三轮车及其他人力拖行车辆)、畜力驾驶车、自行车。船舶包括机动船和非机动船。机动船包括客货船、拖轮、汽垫船、机动帆船等有机动机械设备的船舶；非机动船包括木帆船、驳船、非机动渡船等没有动力机械设备的船舶。

车船使用税根据车船的种类、大小，分别按辆、净吨位或载重吨位为计税标准，实行从量计征。

4．税率

车船使用税采用定额税率，分别按车船的种类、大小、使用性质，规定不同的税率。对车辆全国统一规定幅度税率，由省、自治区、直辖市人民政府在此幅度内确定具体适用税率。船舶的税率，区分机动船和非机动船，全国统一规定固定税额。

船舶税额表

车辆税额表

5．应纳税额的计算

在计算船舶应纳税额时，不论净吨位或载重吨位，其尾数在半吨以下的免算，超过半吨的按一吨计税，不及一吨的小船，一律按一吨计税；拖轮本身不能载货，其计税标准可按马力计算，每一马力折合净吨位半吨，拖轮所拖的非机动船，按载重吨位计税。

在计算车辆应纳税额时，净吨位尾数在半吨以下的，按半吨计算，超过半吨者按一吨计算；机动车挂车，按机动载货汽车税额的七折计算。

客货两用汽车，载人部分按乘人汽车税额减半征税，载货部分按机动载货汽车税额征税。

例：某集体运输队某年年初有三轮摩托车30辆，脚踏三轮车50辆，载重汽车10辆，每辆净吨位5．5吨，6月份新购载货汽车10辆，每辆净吨位4吨。该队所在地区规定三轮摩托车每辆每年税额40元，脚踏三轮车每辆每年税额15元，载货汽车每一净吨位每年税额60元。要求计算该队全年应纳车船使用税。

(1)新购载货汽车7月份始缴纳车船使用税。

(2)

6．减税免税

按照条例规定，下列车船可以免纳车船使用税：

(1)国家机关、人民团体、军队自用的车船，免纳车船使用税。但对其出租等非本身使用的车船照征车船使用税。

(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的车船，免纳车船使用税。

(3)载重量不超过一吨的渔船免纳车船使用税。但对超过一吨而在一吨半以下的渔船，在征税时，可以按照非机动车船一吨税额计算征收车船使用税。为了避免与一吨免税渔船混淆，可以在税票上注明实际载重量，以资查考。

(4)专供上下客货及存货的趸船、浮桥用船，免征车船使用税。

(5)各种消防用车船、洒水车、囚车、警车、防疫车、救护车船、垃圾车船、工程船免征车船使用税。

(6)按税法规定缴纳船舶吨税的船，免纳车船使用税。

(7)经财政部门批准免税的其他车船。

7．征收管理

车船使用税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、市、自治区人民政府确定。

对于新购置和恢复使用的车船，使用人(或拥有者)必须在行驶前持证明，向当地税务机关申请登记，自批准之日起，超过15日的按全月征收，15日(含15日)以下的按半月征收。

总机构与分支机构不在同一地区的，应分别向所在地税务机关交纳车船使用税。免税单位与应税单位合并办公，所用车辆能划分者，分别征、免车船使用税，不能划分清楚的一律交纳车船使用税。