股票发行的会计处理

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第270页（1144字）

股票是指由股份公司或其委托的金融机构所发行的，表明股东所持股份数额和权益的一种有价证券。

股票的实质内容是股份公司资本构成单位的股份。股票通常分为普通股和优先股。

经企业所在地政府主管部门批准创设的公司的资本总额，为核定股本总额。公司可以在核定股本总额的范围内一次或几次通过发行股票筹集资本。

核定股本总额包括核定股本的种类、股数、每股面值。通常，除了规定每股有面值的，称为有面值股票外，有时，公司为了避免投资人误把面值作为股票的真正价值，也可以允许发行没有规定面值的股票，称为无面值股票。

但是，无面值股票要为每股规定一个设定价值。

按面值发行的股票，进入股本账户的只是公司已经发行并换给正式股票的已发行股份的面值。

核定股本中的未发行部分，一般都不编制正式的会计分录。

发行不同种类的股票时，必须按每一类股票设置单独的股本账户。优先股有不同优先权利的，也不例外。登入股本账户的已发行股票，通常在登入前须在各股本账户的第一行注明这类股票的核定股数和每股面值，作为备忘记录。

股票的发行价格受发行时资本市场的需求和投资人对企业获利能力的估计的影响，所以，股票的发行价格可以按照面值，也可以大于面值或小于面值。不管发行价格与股票面值如何不同，在发行有面值股票时，贷记“股本”账户的金额必须按照股票的面值入账。例如某股份公司发行普通股6000股，每股10元。在各种不同发行价格的情况，会计处理为：

(1)按面值发行——当股票的发行价格与面值相等时，作“借：现金”，“贷：股本”。

(2)超过面值发行——如上例普通股，发行时每股实收股金为12元。因为股本账户是按核定股本记载的、按面值的已发行股本部分，核定股本非经主管部门批准不得任意更改。

所以，超过面值部分的收款，应贷记类似公司债券溢价的“超面值缴入股本”账户，在资产负债表上，它应单独作为一个项目，与股本账户一并列示。

(3)低于面值发行——如上例普通股每股实收股金为9元时，不足面值部分的差额应借记“股本折价”账户。在资产负债表上，“股本折价”应单独作为一个项目，作为股本的减项列示。

发行无面值股票时，应按规定的设定价值贷记“股本”账户。

超过董事会规定的设定价值部分的差额，作贷记“超设定价值缴入股本”账户。无设定价值时，则应将收到的股款全部贷记“股本”账户。