内部审计与外部审计

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第299页（1161字）

现代内部审计的特征是随着经济管理复杂化，审计领域向经营审计扩展，把财务审计与经营审计融为一体，对企业活动进行计划与控制，发展为管理审计。

这是内部审计与现代经营管理相结合的结果。现代化管理作为一个系统工程，要求内部审计组织必须系统地跟踪监督，对企业内部控制体系实行控制，不断检查和验证管理效率。内部审计不仅是部门、单位内部经济监督和管理的重要组成部分，而且也是有助于外部审计顺利开展的一项重要工作。内部审计与外部审计在独立程度上各有不同，在它们工作的广度和深度上各有特点。

因此，内部审计与外部审计的协作配合已成为现代审计的特色。

1．内部审计与外部审计在其独立程度上有所不同，内部审计不能代替外部审计。

内部审计与外部审计同样具有独立性，但是这种独立性在程度上有所不同。首先表现在审计机构的隶属关系上，外部审计是根据法律的要求，由外部审计机构人员进行独立的审计；而内部审计机构设置在部门、单位内部，在组织上属于部门、单位领导，在进行审计工作时，易受本部门、单位领导意见的支配，其独立性不及外部审计。内部审计提供的审计报告在社会上不起公证作用。

2．内部审计与外部审计各具特点，各有所长，两者有效地结合，是发挥审计监督的有效途径。

内部审计与外部审计的审计范围和侧重点有所不同。内部审计以全部经营管理活动为审计对象，以改善经营管理、提高经济效益为中心，采取事前、事中、事后的审计；而外部审计侧重于事后审计。

外部审计可以利用内部审计的资料，两者结合可以充分发挥审计监督的作用。内部审计为外部审计提供完善严密的内部控制系统，成为两者合作的基础。内部审计机构最熟悉本部门、本单位的生产经营业务以及组织、人事等方面情况，也最了解与外部的关系，能及时取得广泛的信息，进行深入细致的审查。在这方面，外部审计需要内部审计人员的协作配合，以提高审计工作的效率和质量。

而外部审计机构大，技术力量雄厚，审计人员接触面广，有着丰富的经验，特别是外部审计具有内部不能取代的独立性、客观性和权威性。因此，外部审计的重要性，并不因内部审计的存在而有任何削弱。

最高审计机关国际组织(INTOSAI)1977年着名的《利马宣言——审计规则指南》总则第三节中指出：“作为外部审计机构的最高审计机关，其任务是审查内部审计工作效果。如果认为内部审计机构的工作是有效的，应有不损害最高审计机构的权力下开展全面审计工作，并在最高审计机关和内部审计机构之间实行最佳的分工协作。”