应收账款及坏账处理

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第268页（992字）

应收账款是指企业在正常经营过程中由于赊销或先提供产品和劳务后收取价款而形成的应收款项。

应收账款的入账时间，是由销售收入的确认时间决定的，当营业收入已经确认时，应收账款就形成了。至于应收账款的入账金额，西方会计实务中，存在着两种类型的折扣，即商业折扣和现金折扣。商业折扣是在出售商品时从售价中扣减一定数额的款项，应收账款应按扣减商业折扣以后的实际售价来计算，这实际上是卖方给客户在价格上的折让。所谓现金折扣，就是企业为了鼓励客户在一定期限内早日偿还货款而从售价中出让给客户的一定数额款，它使得企业应收账款的实收数随着客户付款的是否及时而变化。

处理这一问题的方法有总价法、净价法和混合法。总价法就是将未减现金折扣前的全部价款作为实际售价，记作应收账款的入账金额，当客户在优惠期内付款获得现金折扣时，将现金折扣的金额作借记“销售折扣与折让”。净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，作为应收账款的入账数，客户获得现金折扣时，直接冲转净价的应收账款，没有获得折扣时，则折扣部分作贷记“销售折扣与折让”账户。混合法在赊销时，应收账款按总价记账，营业收入按净价记账，两者之差额作贷记“备抵销售折扣”，客户获得折扣时，转销“备抵销售折扣”账户，未获得现金折扣时，作借“备抵销售折扣”，贷“销售折扣与折让”。

坏账是指企业无法收回的应收账款，由此而产生的损失，称为坏账损失。核算坏账损失的方法有直接转销法和备抵法两种。所谓直接转销法，就是在实际发生坏账时，作为损失计入期间费用，同时冲销应收账款。此法的优点是简单、实用，缺点是不符合权责发生制和配比原则。

备抵法就是按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立“坏账准备”账户，待坏账实际发生时，冲销“坏账准备”账户。此法遵循稳健主义原则，应收账款实际占用数符合实际。

在备抵法下，计提坏账准备的方法有赊销百分比法、账龄分析法和应收账款余额百分比法。

赊销百分比法就是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失。账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。应收账款余额百分比法就是通过对应收账款余额的分析确定一个综合百分比作为计提坏账损失额的依据。