应付债券的会计处理

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第269页（924字）

应付债券是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的有价证券。

它是企业长期负债的重要组成部分和主要形式。应付债券具有票面值、付息日、票面利率和规定的还款期限；它可以在市场上按面值、溢价、折价等方式发行，也可以在市场上流通转让，有的债券可以提前赎回或换发股票。

应付债券的会计处理涉及债券发行、债券利息和债券收回三个方面。债券通常按1000元面值发行，面值即债券的本金即到期值。

根据债券市场惯例，公司债券的利息一般每年支付两次，少数也可每年支付一次。公司债券的利率一般指年利率，称为票面利率或名义利率，与之相对应的是市场利率。

当公司债券的票面利率与发行时的市场利率相同时，债券就以面值金额发行，作借记“现金”，贷记“应付公司债券”；若债券的票面利率高于市场利率时，债券就溢价发行；债券的票面利率低于市场利率时，债券就折价发行。溢价或折价发行时，应将溢价和折价部分分别贷记“公司债券溢价”和借记“公司债券折价”账户。

债券利息会计处理涉及调整债券溢价或折价。债券溢价、折价的摊销有直线法和实际利率法两种。

采用直线法时，应将债券溢价或折价按债券的持有期平均分摊，以冲减或增加各期利息支出。采用实际利率法时，应在每一付息期以债券账面价值和其发行时的市场利息率计算的利息为本期的利息费用，将计算出的利息与按债券面值和票面利率计算的利息之差作为债券折价或溢价的摊销。

债券偿还即公司债券的收回，一般指到期向债券持有者支付本金，收回债券，其会计处理为登记应付公司债券的减少。另外，债券的偿还还可能是债券的提前赎回和债券转换为股票。

提前赎回债券的关键是要确认提前赎回债券的损益，一般说来，债券面值减去未摊销折价的数额小于提前赎回债券价格扣减应计利息后的数额时，其差额即为提前赎回债券的损失；而债券面值加上未摊销溢价的数额大于提前赎回债券价格扣减应计利息后的数额时，其差额即为提前赎回债券的收益。

除提前赎回债券的损失和收益的会计处理外，其他方面与债券到期收回一样。