公司债券溢价和折价摊销

出处：按学科分类—经济 辽宁人民出版社《新编会计大辞典》第973页（629字）

举债公司在整个债券有效期间，把公司债券的溢价和折价逐期调整，以减少或追加利息费用的会计处理方法。

公司债券溢价，应逐期在利息费用中扣除；公司债券折价，应逐期转作利息费用。债券溢价发行时，它在举债公司的资产负债表上作为负债表示的债券置存价值，应包括应付债券的面值加上未摊销的溢价。这种债券的置存价值，随每年债券溢价的逐期摊销而减少。同样，债券折价发行时，它在资产负债表上作为负债列示的置存价值，为应付债券的面值减除未摊销折价的余额。

此时，债券置存价值随每年债券折价的逐期摊销而相应增加。计算公司债券溢价和折价摊销的方法有“直线法”和“实际利率法”两种。

直线法是将公司债券的溢价或折价平均分摊于各期，即在债券的各付息期，以相等的金额把债券的溢价冲减按息票利率计算的利息费用，或以相等的金额把债券折价转作利息费用。这种方法简单易行，但不太精确。

实际利率法是以实际利率乘以本期期初应付公司债券的现值，得出各期的利息费用。

由于债券各期期初的帐面价值(即置存价值)不同，因而计算出来的各期利息费用也不同。在溢价发行的情况下，债券帐面价值逐期减少，利息费用也随之逐期减少；反之，在折价发行的情况下，债券帐面价值逐期增加，利息费用也因而逐期增加。当期入帐的利息费用与按息票利率支付利息的差额，即为该期应摊销的债券溢价或折价。

公司债券发行后，应从上列两种方法选择一种编制“债券溢价(折价)摊销表”，据以按期摊销，并编制会计分录。