两税法

出处：按学科分类—经济 辽宁人民出版社《新编财政大辞典》第1053页（1842字）

唐代德宗(公元780－805年)时开始推行的以资产为根本课征依据的综合财产税制。

是唐代中期以后的主体税制。它以土地和其他资财为征税对象，以户等高下为征收依据，以贫富程度为差定税额，以钱币和粮食为计征标准，以钱、粮、绢帛为征纳形式；是由理财家杨炎建议颁行，以户税和地税为主体，合并了租庸调和其他杂税发展而成的，是我国古代税制发展中一次重大的改革。

《旧唐书》第118卷载两税法的内容是：“凡百役之费，一钱之敛，先度其数而赋于人，量出以制入。户无主客，以现居为簿；人无丁中，以贫富为差。

不居处而行商者，在所郡县税三十之一，度所与居者均，使无侥利。居人之税，夏秋两征之，俗有不便者正之。

其租庸杂徭悉省，而丁额不废，申报出入如旧式。其田亩之税，率以大历十四年垦田之数为准而均征之。

夏税无过六月，秋税无过十一月。逾岁之后，有户征而税减轻及人散而失均者，进退长吏，而以尚书度支总统焉。”具体可概括为：1．两税征课的原则是量出制入，即在征课两税之前，要计算并确定各项财政支出和税收收入，根据必要的支出确定收入额。2．民不分主户、客户，一律以现居地入籍交纳两税，也不再区分成丁与否，一律以民户的资产作为课征两税的根本依据。

3．对居住不固定的行商，在他们经商的郡县，依据经营的货物征税三十分之一，使其税负大致与定居农民相当。4．定居民户的纳税期限有明确规定，每年分夏秋两季交纳，夏税完纳不超过六月，秋税不超过十一月。5．两税缴纳的实体，规定依户等纳钱，按田亩纳米粟。

但在实际征收过程中，常常以缗钱计税，多配绫绢交纳。

两税法实行的主要原因，是进入唐代中期以后，土地兼并加剧，均田制被破坏，农民大量流亡并依附于地主豪强，户籍紊乱，丁口失实，国家控制的丁员大量减少，租庸调制失去了存在的条件，不断弊坏，造成了税制混乱；官吏则乘机苛求，任意征敛和大肆中饱贪污，结果导致了人民负担不断加重，国家收入则有所减少，支出无法控制。为此必须变革旧的租庸调制。

而两税法得以实行则是因为：第一，唐中期以后工商业的发展和商品货币关系的扩大，为实行两税法以货币计征和征商创造了前提条件。第二，庄园制的发展，社会财富的相对集中，为两税法对资产征税提供了集中、丰厚的税源。第三，刘晏在实行两税法之前对财政制度进行的部分变革和整顿，取得了很大的成效，为彻底变革旧税制并推行两税法新税制创造了财政条件。

第四，户税与地税日益发展，财政地位日见重要，逐渐形成了两税法内容的主体。

两税法作为我国古代税制发展中一次重大的变革，具有历史的必然性和重大的财政经济意义。因为它体现了赋税发展中的重要原则：其一，两税法实行后，扩大了纳税面，国家财政收入大增，使得唐代出现了二十年间府库充牣的局面，体现了财政原则；其二，两税法变从丁课税为依资力强弱课税，实行量能征税，体现了公平合理的原则；其三，两税法“以资产为宗”课税，大地主阶层必须多负担国税，这就从客观上起到了限制他们极端的非生产性奢靡消费，有利于一般农民从沉重繁杂的赋役中解脱出来；致力于农业和家庭手工业生产，体现了促进经济发展的原则，其四，两税法将户税、地税、租庸调及其他一切杂税统一合并，以钱粮计征缴纳，分夏秋两季一起征收，大大划一了税制，简化了纳税手续，减少了税收征解中的浪费和征管费用，保证了赋税收入的及时入库，体现了效益的原则。

因此，两税法的基本形态在唐代以后至明代一直被保存下来，对整个封建社会后期税制的发展产生了极其深刻的影响。明万历年间(公元1573－1620年)一条鞭法和清雍正年间(公元1723－1735年)“摊丁入地”的税制改革，都没有超出其基本精神和宗旨。

两税法具体在执行的过程中，也产生了一些弊端，主要有以下几点：1．以货币计税多配绫绢缴纳，在绢价下跌的情况下，大大加重了人民的负担；以钱纳税，农民须以物换钱，受到了商人的盘剥。2．两税法中的地税，按各地所掌握的旧有数额，以代宗大历十四年(公元779年)的垦田数为标准摊派，造成了税负失平。

3．“量出制入”助长了统治者的取之无度，用之无节。4．官吏勾结富豪，在财产估价上作弊，对财产不加区别征税，导致了对富家不多征，贫民不少纳的情况。

5．在两税之外随意加征，人民不堪其苦。