税收转嫁与归宿

出处：按学科分类—经济 辽宁人民出版社《新编财政大辞典》第1176页（824字）

西方财政学中关于税收负担问题的术语。

税收转嫁是指纳税人将其所纳的税款，通过某些途径，转移给他人负担；税收归宿，又称税收归着，是指税负最终落在谁身上。广义的税收转嫁，包括税收的转嫁与归宿。

西方财政学者认为，从税收的课征到最终税收的负担，分为三个环节，即：税收的课征于最初的纳税者，为“税收的冲击”；税负的转移过程，为“税收的转嫁”；税负的归着于最后负税者，为“税收的归宿”。他们对税收转嫁形式的看法不尽一致，一般认为有“前转”和“后转”两种。

“前转”又称“顺转”，即纳税人将其所纳的税，按商品流转方向，以提高价格的方法，向前转嫁给购买者或消费者；“后转”又称“逆转”，与“前转”的方向相反，纳税人以压低商品进价或降低工资、延长工时等办法，将所纳的税向后转嫁给商品供应者或生产劳动者负担。对同时向前和向后分散转嫁的，有人称为“散转”或“复转”。

此外，有的把纳税人采取改良生产技术和经营管理方法以降低生产费用，补偿其纳税损失的办法，称作“消转”，也列为转嫁形式的一种。对税收转嫁问题，在17世纪英国已有人探讨，但作为一种税收理论来研究的，则始于18世纪的重农学派。

自古典学派以后，税收转嫁问题成为西方财政学的重要理论问题之一，并形成许多不同的观点，其中绝对转嫁论盛行于19世纪中叶以前，认为一切租税皆可转嫁或认为只有某些税种可以转嫁，相对转嫁论流行于19世纪中叶以后，认为租税是否转嫁，因税种和商品的性质、供求关系以及其他经济条件的不同而异。西方财政学家通常以税收是否转嫁为标准，把税收分为直接税和间接税两类，前者是不转嫁的，如各种所得税、财产税、直接消费税等；后者是转嫁的，如消费税、营业税、增值税、关税等。事实上，在资本主义条件下，间接税固然是可以转嫁的；而课征于资产阶级的某些直接税，也可以通过降低工资、延长工时等手段、转嫁给广大劳动人民负担，至于实际上能否转嫁和转嫁多少，则取决于具体的经济条件。