印花税的纳税程序

出处：按学科分类—经济 经济管理出版社《中国涉外税务手册》第463页（3059字）

一、印花税的纳税方法

印花税的纳税方法一般有如下几种：

(一)自行贴花。印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(简称贴花)的缴纳办法。应纳税凭证粘贴印花税票后应即注销。纳税人有印章的，加盖印章注销；纳税人没有印章的，可用钢笔(圆珠笔)画几条横线注销。注销标记应与骑缝处相交。骑缝处是指粘贴的印花税票与凭证及印花税票之间的交接处。

印花税暂行条例规定，印花税实行由纳税义务人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票(简称贴花)的缴纳办法。这就是说，纳税人在书立、领受应税凭证，发生纳税义务行为时，实行“三自”缴纳的办法，即：纳税人按照纳税凭证的性质和适用的税目税率自行计税、自行购花、自行贴花。

(二)缴款书代替贴花和按期汇总缴纳。鉴于有些凭证一次贴花数额较大和贴花次数繁多的实际情况，为了简化手续。纳税人报请税务机关批准，可以采取缴款书代替贴花和按期汇总缴纳两种办法。按期汇总缴纳的，纳税人应按当地税务机关核准的汇缴期限，自行汇总金额、计算完税。

1．一份凭证应纳税额超过500元的，应向当地税务机关申请填写缴款书或者完税证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花

2．按期汇总缴纳的，必须是汇总同一种类的应税凭证，纳税人应按照当地税务机关核准的汇缴期限(最长期限不得超过一个月)自行汇总金额，计算纳税。凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查。

实行印花税按期汇总缴纳的单位，对征税凭证和免税凭证汇总时，凡分别汇总的，按征税凭证本期的汇总金额计算缴纳印花税；凡确属不能分别汇总的，应按本期全部凭证的实际汇总金额计算缴纳印花税。

(三)委托代征。凡通过有关部门发放、鉴证、公证或仲裁的应税凭证，可由税务机关委托这些部门代征。

二、其他规定

纳税人贴花时，必须遵照以下几项规定办理：

(一)在应纳税凭证书立或领受时即行贴花完税，不得延至凭证生效日期贴花。

(二)印花税票应粘贴在应纳税凭证上，并由纳税人在每枚税票的骑缝处盖戳注销或画销，严禁揭下重用。在营业账簿上贴印花税票，须在账簿首页右上角粘贴．不准粘贴在账夹上。已贴用的印花税票不得重用。

(三)已经贴花的凭证，凡修改后所载金额增加的部分，应补贴印花。

(四)对已贴花的各类应纳税凭证，纳税人须按规定期限保管，不得私自销毁，以备纳税检查。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；其余凭证均应在履行完毕后保存一年。

(五)凡多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。

(六)纳税人对凭证不能确定是否应当纳税的，应及时携带凭证，到当地税务机关鉴别。

(七)纳税人同税务机关对凭证的性质发生争议的，应检附该凭证报请上一级税务机关核定。

(八)印花税票由国家税务总局监制。票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九种。应纳税额在一角以上的，其税额尾数不满五分的不计，满五分的按一角计算缴纳。财产租赁合同应纳税额在0．1元以上，但不足1元的，按1元纳税。

(九)发放或者办理应纳税凭证的单位，即发放权利、许可证照的单位和办理凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位，负有监督纳税人依法纳税的义务，即发放或者办理应纳税凭证的单位应对以下纳税事项监督：

1．应纳税凭证是否已粘贴印花；

2．粘贴的印花是否足额；

3．粘贴的印花是否按规定注销。

对未完成以上纳税手续的，应督促纳税人当场贴花。

三、印花税的处罚规定

除了征管法的一般罚则以外，纳税人有下列行为之一的，由税务机关根据情节轻重，予以处罚：

(一)在应纳税凭证上未贴或者少贴印花税票的，税务机关除责令其补贴印花税票外，可处以应补贴印花税票金额3－5倍的罚款；

(二)对应纳税凭证粘贴了印花税票而没有注销的，税务机关可处以未注销或者画销印花税票金额1－3倍的罚款；

(三)已注销作废的印花税票揭下重用的，税务机关可处以重用印花税票金额5倍或2000元以上10000元以下的罚款。

(四)伪造印花税票的，由税务机关提请司法机关依法追究刑事责任。

(五)纳税人超过税务机关核定的纳税期限，未缴或者少缴印花税款的，税务机关除令其限期补缴税款外，并从滞纳之日起，按日加收5‰的滞纳金。

(六)纳税人违反“凡汇总缴纳印花税的凭证，应加注税务机关指定的汇缴戳记、编号并装订成册后，将已贴印花或者缴款书的一联粘附册后，盖章注销，保存备查”规定的，酌情处以5000元以下罚款；情节严重的，撤销其汇缴许可证。

(七)纳税人违反“纳税人对纳税凭证应妥善保存。凭证的保存期限，凡国家已有明确规定的，按规定办；其余凭证均应在履行完毕后保存一年”规定的，酌情处以5000元以下罚款。

四、印花税的会计核算

企业缴纳的印花税，在会计核算时，不通过“应交税金”科目核算，而是直接在“管理费用”科目中列支。如果企业一次缴纳的印花税税额较大，可通过“待摊费用”科目核算，并分期摊销，即：

(一)直接列支时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。

(二)分期摊销时，在缴纳印花税税款时，借记“待摊费用”科目，贷记“银行存款”科目；摊销时，借记“管理费用”科目，贷记“待摊费用”科目。