财产清查

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第62页（12389字）

一、财产清查的必要性

1．财产物资为何会帐实不符

在实际工作中，各项财产物资往往会发生帐存数额与实际数额两者不相符的情况，造成这种情况的原因主要有以下几个方面：

(1)自然损耗，在财产物资的保管过程中，这是几乎无法避免的，特别是有些财产物资比较严重。

(2)由于计量、检验方面的问题造成的品种、数量或质量上的差错。

(3)由于保管不善造成的财产物资的损坏、霉烂、变质，或者由于工作人员的失职造成的现金短缺和往来款项的差错等。

(4)由于风、水、火等非常灾害造成的财产物资的毁坏损失。

(5)财产物资增减变动时，在凭证、帐簿中出现了漏记、错记、错计等情况。

(6)由于不法份子的贪污、盗窃、营私舞弊等造成财产物资的损失。

2．财产清查的意义和作用

财产清查，是通过对实物、现金进行实地盘点和对银行存款、往来款项的核对，来确定各种财产物资、货币资金、债权债务的实存数，并查明帐存数与实存数是否相符的一种专门方法。

如上述种种原因造成了帐实不符，这样就不能掌握各项财产物资的真实情况，保证核算资料的正确性，势必会给企业造成危害，所以必须进行财产清查。

财产清查的作用主要表现在：

(1)使得各项财产物资的实存数得到真实反映，以便查明帐实差异及其发生的原因，明确责任，按规定及时调整帐面的数字，保证会计核算资料的准确可靠。

(2)通过财产清查可以掌握各项财产物资的保管情况，查明有否损失浪费、霉烂变质、损坏丢失、贪污盗窃的情况，以便针对问题，对症下药，从而起到保护财产物资安全、完整的作用。

(3)可以掌握各项财产物资的利用情况、储备情况，确知哪些积压，哪些不足，以便采取措施，充分利用物资，发挥使用效能，加速资金周转，保证生产的需要。

(4)可以了解各项债权、债务的结算情况，查明有无结算款项长期拖欠，发出商品却未收到货款的情况，以便抓紧结算，及时清理，促进各项经济往来正常进行。

(5)可以掌握有关财产物资的各项制度办法的执行情况，诸如验收、保管、收发、调拨、报废等是否按规定办理，这样有助于建立健全各项财产物资的管理制度，加强经济责任制，提高管理水平。

二、财产清查的种类

财产清查可根据清查的范围和时间进行分类。

1．按清查范围分类

财产清查的范围很广。有对各种实物的清点，也有对各种债权债务的查询核对；有对存放在本企业、本单位内部的财产物资进行的清查，也有对不存放在本企业、本单位但是属于本企业、本单位所有的财产物资的清查。

在一般的企业、单位中，财产清查的范围主要包括以下几项：

(1)固定资产(包括租入的和租出的)、材料、专项物资(包括在途、委托外单位加工和保管的)、在产品、半成品、产成品、商品等。

(2)库存现金、银行存款、专项存款、银行借款、有价证券等。

(3)债权、债务等各种往来结算款项。

按照清查的范围，财产清查可概括地分为全部清查和局部清查两种。

全部清查是对所有财产进行全面盘点和核对。由于全面清查内容庞杂，范围广泛，工作量很大，所以一般只是在期终结算时进行。当然，在单位关、停、并、转以及开展清产核资时也要进行全面清查。

局部清查是对一部分财产所进行的清查。一般对具有流动性或容易短缺的材料、在产品、产成品等根据实际需要在年度内轮流盘点或者是重点抽查；对于各种贵重物资，则每月都要盘点一次；对库存现金每日终了进行清点，也是局部清查。

2．按时间分类

按照时间分类，财产清查可分为定期清查和不定期清查两种。

定期清查是按规定时间对财产所进行的清查。

不定期清查是事前并不规定清查日期，而是临时决定进行的清查。如更换财产物资和现金保管人，上级或有关部门对各单位进行的会计检查，发生非常灾害和意外损失等进行的不定期清查。

定期清查和不定期清查，既可以是全部清查，也可以是局部清查。

三、财产清查的准备工作

财产清查作为一项复杂而又很细致的工作，牵涉面广，工作量大，要求在进行财产清查之前，必须做好各项准备工作。

1．组织方面的准备

开展全面清查时，应该在单位领导的支持下，由领导干部、专业人员以及工人组成三结合清查领导小组，负责对清查工作进行指导。

开展局部清查时，也要有专人负责，制定出清查工作计划，明确清查的范围进度，并且确定具体工作人员的分工和职责。

2．帐簿记录方面的准备

在清查之前，要做到：

(1)把有关帐目登记齐全；

(2)把总帐和明细帐核对清楚；

(3)把明细帐和凭证核对清楚。

这样，才能保证帐证相符，帐帐相符，唯其如此，才能进行帐面结存与实物结存的核对工作。

3．实物整理方面的准备

对准备清查的财产物资，要做到：

(1)整理清楚，按类别和组别分别存放整齐；

(2)给财产物资分别挂上标签，注明实物的名称、规格及结存数量。

4．质量工具的准备

清查前应先将各种度量衡器具准备好，校正准确，以保证计量的准确性。

四、财产清查的方法

1．对实物的清查

(1)对实物的清查一般采取实地盘存法。清查时应注意：

①实物保管人员必须在场，并且要参加盘点工作，以便明确经济责任；

②应当按照清查计划有步骤地进行，既不重复也不要遗漏。

(2)清查的具体内容，一般包括以下内容：

①要注意查明每种实物的名称、规格，要以财产目录和材料目录上所规定的名称和规格为准，不得任意变更；

②对于固定资产、材料、专项物资等，要逐一盘点来确定其实物数量；

③对于包装完整的材料或产成品，可以采用点数抽查的方法；

④对于无法逐一清点的大宗散置物品，如煤炭、矿砂等，可通过技术测算来确定其数量；

⑤有些财产物资，不仅要清查其数量，还要用一定的技术方法来检查其质量。

(3)盘点完实物以后，要进行记录并作必要的说明。具体步骤及内容如下：

①对于各种实物的盘点，都要填制“盘存单”；

②盘存单上要详细地填明各种物资的名称、规格、数量、单价、金额；

③盘存单上要有盘点工作人员和原来的实物保管人的共同签章。

盘存单是用来记录实物盘点结果的书面证明，是反映财产物资实际拥有数量的原始凭证。

盘存单一般应一式三份填写。其中，一份由盘点人员留存备查；一份交实物经管人员保存；一份交财会部门，以便与帐面记录进行核对。

盘存单的一般格式如下：

图表1－6－1

盘存单

(4)盘存单送交财会部门后，财会部门应根据盘存单上所记录的各种物资的盘点数量，及时地与帐面上的结存数量进行核对，并编制“帐存实存对比表”，作为调整帐簿记录的原始依据，并且用以分析帐实存在差异的原因，查明责任。

由于财产物资繁多，编制“帐存实存对比表”也十分繁琐。为了简化编表工作，在实际工作中，“帐存实存对比表”往往只将帐存实存不符的物资编列出来，而不编列那些帐存实存相符的物资，主要是为了反映盘盈、盘亏情况。这样的表，一般称作“盘点盈亏报告表”。

“盘点盈亏报告表”的一般格式如下：

图1－6－2

盘点盈亏报告表

对委托外部加工的材料、出租的固定资产、包装物等，在财产清查的时候，也应该同有关单位进行核对，查明帐实是否相符。

2．对库存现金的盘点

对库存现金的盘点也是采取实地盘存法。在盘点时，现金保管人员也必须在场，以便明确责任。

对现金的盘点一般在一天的业务结束之后进行，必要时可以进行突击抽查。

对现金的盘点必须注意：

(1)不允许以白条抵充现金；

(2)不得超过库存限额。

盘点结束之后，应该编制“现金盘点报告表”。“现金盘点报告表”同时具有“盘存单”和“帐存实存对比表”的作用。

“现金盘点报告表”的一般格式如图表1－6－3。

图表1－6－3

现金盘点报告表

另外，对有价证券(包括国库券、重点建设债券、股票等)的盘存，也可按照现金盘存的方法进行。

3．银行存款的清查

对银行存款的清查，主要方法是与银行核对帐目。根据银行的对帐单，与本单位的银行存款日记帐逐笔进行核对，用以查明双方的帐目是否相符。

由于办理结算手续和凭证传递之故，银行对帐单上的存款余额常常与本单位银行存款帐面余额不相符。造成这种差异的原因是：未达帐项。

未达帐项，是指一方已经入帐，另一方因尚未接到有关凭证而未入帐的款项。

在存在未达帐项的情况下，企业、单位帐面的存款余额不是大于银行帐面的存款余额，就是小于银行帐面的存款余额。具体情况是：

(1)企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的收款款项；

(2)银行已入帐，而企业、单位尚未入帐的付款款项；

(这两种情况下，企业、单位帐面的存款余额会大于银行帐面的存款余额)

(3)企业、单位已入帐，而银行尚未入帐的付款款项；

(4)银行已入帐，而企业、单位尚未入项的收款款项。

(这两种情况下，企业、单位帐面上的存款余额会小于银行帐面的存款余额)

可见，由于这四类未达帐项的存在，使得企业、单位与银行帐面上存款余额不相符合。为此，必须弄清未达帐项的情况，并由财会部门编制“银行存款余额调节表”。

现举例说明“银行存款余额调节表”的编制方法。

［例15］金诚公司的银行存款月末余额为87500元，银行对帐单的帐面余额为89500元，核对双方项目时发现有下列未达帐项：

①企业已收，银行未收的款项6000元；

②企业已付，银行未付的款项5500元；

③银行已收，企业未收的款项4000元；

④银行已付，企业未付的款项1500元。

根据上述未达帐项，编制“银行存款余额调节表”，如图表1－6－4。

图表1－6－4

银行存款余额调节表

调节后双方帐面余额均为90000元，说明企业银行存款的月末实有数为90000元。

这种银行存款余额调节法，是在企业帐面余额和银行对帐单余额上的双向调节。还有一种单项调节法，具体做法是：将企业(或银行)已入帐而对方尚未入帐的款项在企业(或银行)的帐面余额中冲销，然后验证双方调整后的帐面余额是否相等。

就上个例子来讲，企业帐面余额调整后的余额应为87000元(87500－6000+5500)，银行对帐单调整后的余额应为87000元(89500－4000+1500)。双方调节后的帐面余额相等。

如果调节之后，双方帐面余额不相等，说明双方帐目记录有错误，应及时查明原因，予以更正。

4．应收帐款的清查办法

债权、债务等各项往来款项的清查，主要是采取同对方核对帐目的方法进行的。具体做法是：

企业在保证自己所记帐目正确完整的基础上，编制“往来款项对帐单”，一式两份，一份自留，另一份寄给对方。双方核对相符，在对帐单上盖章退回企业。如果数字不符，应注明情况，退回企业，这时双方应该积极查明原因，寻求解决问题的方法。如存在双方有争议的金额、无法收回的金额，企业应按照有关规定进行帐务处理。

五、财产清查结果的会计处理

企业、单位通过财产清查，必然会发现会计工作、财产物资管理工作以及整个经营管理工作中存在的问题。认真、妥善地处理好这些问题，是财产清查的重要环节。财产清查的结果，必须以国家有关政策、法令、制度为依据，认真处理。

对在财产清查中确定的财产物资的盘盈、盘亏，应通过进一步调查研究，查明原因，明确经济责任，分别处理。

属于定额之内或自然原因引起的盘盈、盘亏，可根据规定手续及时转帐；

属于管理不善而造成的损失，应追究经济责任，报请有关领导决定；

涉及贪污盗窃行为造成的损失，应会同有关部门或报送有关部门依法办理；

对清查中发现的不需用固定资产和超储积压的材料物资，报经审批后，应及时调出、出售或作其他处理；

对清查中发现的财产管理制度和会计工作中存在的问题，应认真总结经验教训，及时加以改进。

下面着重就会计处理问题作一说明。

财产清查过程中，对于各项财产的帐面盘盈、盘亏及差异数，会计部门应及时根据相应的会计凭证进行帐面调整，达到帐实相符，为编制会计报表提供准确的核算资料。

1．各种财产物资及现金清查结果的会计处理

(1)处理步骤。主要有：

①根据财产清查小组填制的“实存帐存对比表”、“现金盘存单”等资料中确定的各项财产的盘盈、盘亏及损失数，编制会计凭证，据以登记帐簿，使帐面数与实存数达到相互一致。

②接到上级有关部门审批的清查报告之后，按照产生差异的原因和性质，在帐簿中转销盘盈、盘亏及各种差异。

转销的原则是：流动资产的盘盈数冲减本月“管理费用”；流动资产的盘亏、毁损，应先扣除残料价值，可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿，将其计入“原材料”、“其它应收款”，剩下净损失，其中属于非常损失的部分计入本月“营业外支出”，属于一般经营损失的部分计入本月“管理费用”。固定资产盘盈净额计入本月“营业外收入”；固定资产盘亏净额计入本月“营业外支出”。

(2)会计处理时设置的帐户。要反映、监督企业在财产清查中各项财产的盘盈、盘亏、毁损及处理情况，应该设置一个“待处理财产损益”帐户。

“待处理财产损益”帐户属于资产类帐户，用来核算、监督企业在清查财产过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏和毁损净额。

“待处理财产损益”帐户下应设置“待处理流动资产损益”和“待处理固定资产损益”两个明细帐户。

进行明细分类核算时，“待处理财产损益”帐户的核算内容及结构如图表1－6 5和1 66。

图表1－6－5

待处理财产损益

图表1－6－6

待处理财产损益

(注：这里所指固定资产盘盈、盘亏净额，是指固定资产的原始价值减去累计折旧之后的差额)

(3)会计处理。

一是流动资产盘盈的核算。

〔例16〕金诚公司所属化工厂在财产清查中，发现甲材料盘盈2000元。

①在报经上级有关部门批准之前，根据“实存帐存对比表”，编制调整材料帐实相符的会计分录：

借：原材料——甲材料 2000

贷：待处理财产损益

——待处理流动资产损益 2000

②上述盘盈甲材料，经上级有关部门批准，冲减本月管理费用。编制会计分录：

借：待处理财产损益

——待处理流动资产损失 2000

贷：管理费用 2000

二是流动资产盘亏的核算。

〔例17〕金诚公司所属化工厂在财产清查中发现乙材料盘亏3000元。分析原因时发现，其中有1500元是由于材料自然损耗造成的，450元是由于保管人员的过失造成的，还有1050元是非常损失。同时，盘亏现金200元。

①在报经上级有关部门审批之前，根据“实存帐存对比表”、“盘存表”以及“现金盘点报告表“等原始凭证，编制会计分录：

借：待处理损益

——待处理流动资产损益 3200

贷：原材料——乙材料 3000

现金 200

②经上级主管部门审批，上述盘亏乙材料3000元中，自然损耗1500元计入本月管理费用；管理人员过失造成的损失450元由责任人赔偿；非常损失1050元计入本月营业外支出项目；盘亏现金出纳员赔偿。编制会计分录：

借：管理费用 1500

其他应收款——材料保管员 450

出纳员 200

营业外支出 1050

贷：待处理资产损益

——待处理流动资产损益 3200

三是固定资产盘盈的核算。

〔例18〕金诚公司所属化工厂在财产清查过程中，发现多余机器一台，估计原值20000元，累计折旧4000元。

①根据“实存帐存对比表”编制会计分录，调整帐面固定资产记录：

借：固定资产 20000

贷：累计折旧 4000

待处理财产损益

——待处理固定资产损益 16000

(注：“待处理固定资产损益”二级帐户，核算盘盈或盘亏固定资产的净值是固定资产原值减去累计折旧后的差额)

②经上级有关部门审批，盘盈固定资产净值转入本月“营业外收入”项目。编制会计分录：

借：待处理财产损益

——待处理固定资产损益 16000

贷：营业外收入 16000

四是固定资产盘亏的核算。

〔例19〕金诚公司所属化工厂在财产清查中发现短少机器1台，原价10000元，累计折旧8000元。

①根据“实存帐存对比表”，对这项固定资产的盘亏数编制会计分录，调整帐面记录如下：

借：待处理财产损益

——待处理固定资产损益 2000

累计折旧 8000

贷：固定资产 10000

②经上级有关部门批准，该项固定资产的盘亏数计入本月营业外支出项目。编制会计分录：

借：营业外支出 2000

贷：待处理财产损益

——待处理固定资产损益 2000

2．银行存款清查结果的帐务处理

对企业银行存款日记帐与银行存款对帐单核对时发现的未达帐项，在会计处理时跟前面不同，不需通过“待处理财产损益”帐户，而是在调整帐簿记录时，企业将银行入帐而企业未入帐的帐项，补充编制会计分录，并据以登记银行存款日记帐。

这有两种情况：

(1)银行已收款入帐，而企业尚未接到收款通知没有入帐的款项，编制会计分录：

借：银行存款 ×××

贷：有关帐户 ×××

(2)银行已代企业付款并已入帐，而企业尚未接到付款通知，没有入帐的款项，编制会计分录：

借：有关帐户 ×××

贷：银行存款 ×××

3．应收帐款清查结果的帐务处理

企业的各种应收款以及预付款，应当及时地进行清算、催收，定期与对方进行对帐核实。对有争议的款项在核实之前，企业可以暂时不做帐务处理，但是双方应该积极查清原因，尽快予以解决。

对经过确认无法收回的应收帐款，有两种处理方法：

(1)提取坏帐准备金的企业，应当冲销坏帐准备金。

①提取坏帐准备金时的会计分录：

借：管理费用 ×××

贷：坏帐准备 ×××

冲销坏帐准备时的会计分录：

借：坏帐准备 ×××

贷：管理费用 ×××

②发生坏帐损失时的会计分录：

借：坏帐准备 ×××

贷：应收帐款 ×××

(2)未提取坏帐准备金的企业，应当作为坏帐损失计入当期损益。会计分录：

借：管理费用 ×××

贷：应收帐款 ×××