固定资产租赁的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第348页（4358字）

企业除了自有的固定资产外，还可以通过租赁方式租入固定资产，外商投资企业租入固定资产有两种方式，即经营租赁和融资租赁。

一、经营租赁

经营租赁又称临时租赁，它是根据租赁双方签订的租赁合同，由出租方将固定资产租给承租人使用，承租人则定期支付租金。在这种租赁方式下，承租人仅获得固定资产的使用权，固定资产的所有权并不发生转移，仍归出租人所有，因此租赁资产的所有权的全部风险和报酬仍由出租人承受。租赁期满，出租人便将出租的固定资产收回。

企业通过经营租赁方式租入的固定资产不属于本企业的财产，因而不记入企业的固定资产帐户，也不计提折旧，只须单独设置备查登记簿登记租入固定资产的名称、数量、使用部门等。支付给出租人的租金应直接计入费用。

［例17］特纳公司租人仓库一幢，租期8年，租金每月5000元，8年期满后仓库由出租人收回，其帐务处理如下：

承租企业每月支付租金时，记：

借：管理费用——租赁费 5000．00

贷：银行存款——人民币户 5000．00

企业租入的固定资产若按租赁合同应由承租企业负责修理，发生的小额修理费可直接计入当期费用。大修理及改良工程发生的大额支出，应作为其他资产处理，记入“其他递延支出”帐户，并在受益期内平均摊销，借记“管理费用——其他资产摊销”帐户，贷记“其他递延支出”帐户。

二、融资租赁

融资租赁又称资本租赁，一般融资租赁合同期较长，与租赁物品的经济寿命相适应，中途不得解除合同。租赁合同金额通常包括了租赁物的全部投资成本。融资租赁物的维修费用由承租人负担。租期结束时承租人只需支付一笔小额的象征性的价款，便可取得租赁物的所有权。因此，融资租赁与分期付款购入固定资产相似，实质上是一种实物信贷，是承租人向出租人筹措设备租金的一种方式。在租赁期间承租人付给出租人的租金中，既包括了分期支付的买价，也包括付给出租人的融资利息和手续费。融资租赁实质上是通过租赁的方式实现固定资产的购买，因此融资租入的固定资产应视同自有固定资产借记“融资租入固定资产”帐户。在合同中承担的要支付全部投资成本，贷记“融资租入固定资产应付款”帐户。在租赁期内支付的固定资产价款、价款的利息和手续费等，分别借记“融资租入固定资产应付款”、“财务费用——利息支出”、“管理费用——其它”等帐户。最后租期结束取得承租物时，借记“固定资产”帐户，贷记“融资租入固定资产”帐户。融资租入固定资产在租入期间，要视同自有固定资产按期计提折旧，贷记“融资租入固定资产累计折旧”科目。

［例18］华源公司以融资租赁方式向国外威尔斯公司租入电子计算机一台。根据租赁合同，租金共计180000美元，每年年末付款一次，分三年平均付清。付款的同时按年息10%支付应付未付租金的利息，并按每次支付租金额的1%支付手续费。企业付清租金后，出租方将以2000美元的名义买价，将该计算机的所有权转让给承租方。按规定，该计算机使用年限为5年，残值10%。

该企业应根据上述合同条款，编制“融资租入固定资产付款计划表”如图表3－5－5所示。

图表3－5－5 融资租入固定资产付款计划表 单位：美元

该融资租赁过程的帐务处理如下：

(1)公司取得计算机时，应将租入的计算机作为企业资产入帐，将应付租金及名义买价作为企业的长期负债入帐。假定当日美元牌价为8．25，应作如下会计分录：

借：融资租入固定资产 1501500．00

贷：融资租入固定资产应付款——××公司 US$182000 @8．25 ￥1501500．00

(2)按月计提该计算机的折旧时，应作如下会计分录(用直线法计提，月折旧额=1501500×(1－10%)÷5÷12=22522．5)

借：制造费用——折旧费 ￥22522．50

贷：融资租入固定资产累计折旧 ￥22522．50

(3)第一年支付租金，利息和手续费时，应作如下会计分录(假定美元牌价为8．25)：

借：融资租入固定资产应付款 US$60000 @8．28 ￥496800．00

财务费用——利息支出 149040．00

管理费用——其他费用 4968．00

贷：银行存款——美元户 US$78600 @8．28 ￥650808．00

(4)年末，按期末国家牌价调整融资租入固定资产应付款的人民币金额，假定该年年末美元外汇牌价为8．29元，则应调整金额=122000×8．29－1004700=6680，作如下会计分录：

借：财务费用——汇兑损失 6680．00

贷：融资租入固定资产应付款 6680．00

(5)第二年支付租金、利息及手续费时，作如下会计分录(假定汇率为8．26)：

借：融资租入固定资产应付款 US$60000 @8．26 ￥495600．00

财务费用——利息费用 99120．00

管理费用——其他费用 4956．00

贷：银行存款——美元户 US$72600 @8．26 ￥599676．00

(6)年末，融资租入固定资产应付款美元帐面余额，按年末国家牌价调整人民币金额，假定年末美元牌价为8．255。应调整金额=62000×8．255－515．780=3970，作如下会计分录：

借：融资租入固定资产应付款 3970．00

贷：财务费用——汇兑损益 3970．00

(7)第三年支付最后一笔租金及利息和手续费，并支付2000美元名义买价，取得该计算机的所有权时，作如下会计分录(假定美元牌价为8．30)：

借：融资租入固定资产应付款 US$62000 @8．30 ￥514600．00

财务费用——利息费用 49800．00

管理费用——其他费用 4980．00

贷：银行存款——美元户 US$68600 @8．3 ￥569380．00

同时，结转汇兑损益，作会计分录如下：

借：财务费用——汇兑损失 2790．00

贷：融资租入固定资产应付款 2790．00

最后，将该计算机以“融资租入固定资产”帐户转入“固定资产”帐户，将其累计折旧额转入“累计折旧”帐户，作如下会计分录：

借：固定资产——电子设备 ￥1501500．00

贷：融资租入固定资产 ￥150150．00

借：融资租入固定资产累计折旧 ￥810810．00

贷：累计折旧——电子设备折旧 ￥810810．00