企业分开独立核算的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第375页（1620字）

基本案情

B市牛奶公司主要生产流程如下：饲养奶牛生产牛奶，将产出的新鲜牛奶再进行加工制成奶制品，再将奶制品销售给各大商业公司，或直接通过销售网络转销给B市及其他地区的居民。

由于奶制品的增值税税率适用17%，进项税额主要有两块：一是向农民个人收购的草料部分可以抵扣13%的进项税额；二是公司水费、电费和修理用配件等按规定可以抵免进项税额。与销售税额相比，这两部分进项税额微不足道。经过一段时间的运营，公司的增值税税负高达13．4%。

节税分析

为了取得更高的利润，公司除了需加强企业管理外，还必须努力把税负降下来。从公司的客观情况来看，税负高的原因在于公司的进项税额太低。因此，公司进行税收筹划的关键在于如何增加进项税。围绕进项税额，公司可以采取以下筹划方案：

公司将整个生产流程分成饲养场和奶制品加工两部分，饲养场和奶制品加工厂均实行独立核算。分开后，饲养场属于农产品生产单位，按规定可以免征增值税，奶制品加工厂从饲养场购入的牛奶可以抵扣13%的进项税额。

筹划方案实施前，假定2004年度从农民生产者手中购入的草料金额100万元，允许抵扣的进项税额10万元，其他水电费、修理用配件等进项税额8万元，全年奶制品销售收入500万元，则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额

=500×17%－(10+8)

=85－18

=67(万元)

税负率=67÷500×100%

=13．4%

而实施后，饲料场免征增值税，假定饲料场销售给制品厂的鲜奶售价为350万元，其他不变。则：

应纳增值税额=销项税额－进项税额

=500×17%－(350×13%+8)

=85－53．5

=31．5(万元)

税负率=31．5÷500×100%

=6．3%

节税分析

可见，筹划方案的实施取得了良好的收益，方案实施后比实施前节省增值税额35．5万元(67－31．5)，节省城市维护建设税和教育费附加合计2．5万元［25×(7%+3%)］，税收负担下降了7．1%(13．4%－6．3%)。

特别提示

需要注意的是，由于农场与工厂存在关联关系，农产品生产单位必须按照独立企业之间正常售价销售给工厂，而不能一味地为增加工厂的进项税额擅自抬高售价，否则，税务机关将依法调整工厂的原材料购进价和进项税额。