无形资产的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第758页（4149字）

(一)无形资产的计价

在市场经济条件下，无形资产作为一种商品，有其自身的价值。证券公司确认无形资产入账价值的原则为：投资者投入的无形资产，按照评估确认的价值入账；公司按受捐赠的无形资产，按照所附单据标明的价格或参照同类无形资产的市场价格入账；公司购入的无形资产，按实际支付的价款计价；公司自行开发并按法律程序取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、律师费等费用入账。由于无形资产价值具有不确定性，为慎重起见，一般只有在能够确定为取得无形资产而发生支出时，才能作为无形资产入账。除公司合并外，商誉不能作价入账。在公司合并过程中，主并公司实际支付的价款与被并公司净资产公允价值的差额确认为商誉。

证券公司在核算无形资产时，需要设置“无形资产”账户。该账户核算公司的专利权、非专利技术、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值。公司取得的经营房屋使用权、职工住房使用权也在本账户核算。公司购入的无形资产，按实际支付的价款，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等账户。其他单位投资转入的无形资产，按评估确认的价值，借记“无形资产”；按其在实收资本中所拥有的份额，贷记“实收资本”账户；按其差额，贷记“资本公积”账户。自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等账户。开发过程中发生的费用，计入当期费用。另外还需设置“交易席位费”账户，核算公司向证券交易所支付的交易席位费。公司支付的交易席位费，借记“交易席位费”，贷记“银行存款”账户。“交易席位费”应按收取交易席位费的单位设置明细账。其期末借方余额，反映交易席位费的摊余价值。

例：东方证券公司接受外单位土地使用权的投资，评估确认价值为250000元。无形资产确认时应作如下会计分录：

借：无形资产——土地使用权 250000

贷：实收资本——某单位 250000

例：东方证券公司向上海证券交易所支付600000元以取得其交易席位。编制会计分录如下：

借：交易席位费——上海证券交易所 600000

贷：银行存款 600000

(二)无形资产的摊销

无形资产虽然是一种长期资产，但通常都具有一定的有效期限，因此其成本应当在其有效期限内进行合理的分摊，称为无形资产的摊销，各期分摊的无形资产成本称为摊销费用。无形资产没有残值，所以无形资产的摊销一般采用使用年限法。无形资产的摊销直接冲减无形资产的价值，而不像固定资产那样另设“累计折旧”备抵账户。无形资产各期的摊销费用主要取决于无形资产的取得成本和摊销年限。无形资产的取得成本在前面已经讲过，下面说明摊销年限。

无形资产的摊销期限，取决于其有效年限。如果法律和合同分别规定了法定有效年限和受益年限的，按照法定有效年限与合同规定的受益年限孰短的原则摊销；法律没有规定有效期限、合同规定受益年限的，按合同规定的受益年限摊销；法律和合同没有规定有效年限或者受益年限的，按不超过10年的期限摊销。其中在“交易席位费”中核算的为取得会员资格而形成的无形资产按不短于10年的期限摊销。证券公司按上述原则确定无形资产有效使用年限，然后在该年限内平均摊销，摊销时，借记“营业费用”账户，贷记“无形资产”或“交易席位费”账户。

例：东方证券公司接受其他企业投资的土地使用权240000元，分10年摊销，每年摊销24000元，每月摊销2000元。月末摊销时，编制会计分录如下：

借：营业费用——无形资产摊销 2000

贷：无形资产——土地使用权 2000

例：东方证券公司支付120000元以取得上海证券交易所两个交易席位，分10年摊销。每年摊销12000元，每月摊销1000元。月末摊销时，编制会计分录如下：

借：营业费用——交易席位费摊销 1000

贷：交易席位费——上海证券交易所 1000

(三)无形资产的转让

证券公司拥有的无形资产，可以依法转让。无形资产的转让方式有两种：一是转让其所有权，二是转让其使用权。无形资产的使用权和所有权的内容是不一样的。所有权是指公司在法律规定的范围内对其无形资产所享有的占有、使用、收益和处置的权利；而使用权是指按照无形资产的性能和用途加以利用，以满足经营的需要。转让无形资产的所有权和使用权，其会计处理方法也是不一样的。

1．转让无形资产的所有权

公司转让无形资产的所有权，表明公司对转让的无形资产不再享有占有、使用、收益和处置的权利，这些权利转让给了受让方。公司转让无形资产所有权所获得的收入，应作为公司其他业务收入处理，通过“其他业务收入”账户核算。取得收入时，借记“银行存款”，贷记“其他业务收入”；无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”，贷记“无形资产”账户。

受让方支付的购买费用，应将其资本化，借记“无形资产”，贷记“银行存款”等账户。

例：东方证券公司转让土地使用权，收取价款350000元，摊余价值250000元，价款存入银行。编制会计分录如下：

借：银行存款 350000

贷：其他业务收入 350000

同时转销成本：

借：其他业务支出 250000

贷：无形资产——土地使用权 250000

受让方要做的会计分录如下：

借：无形资产——土地使用权 350000

贷：银行存款 350000

2．转让无形资产使用权

公司转让无形资产的使用权，则公司仍保留对该项无形资产的所有权，对其仍然拥有占用、使用、收益、处置的权利，而仅仅是将部分使用权让渡给受让方；而受让方对其只有使用权，而无所有权，只能根据合同的规定合理使用。公司转让无形资产使用权所获得的收入，与转让所有权一样，作为其他业务收入，但结转转让成本的方法不一样。由于公司仍拥有无形资产的所有权，仍应作为公司资产进行处理，也就是仍应保留其账面价值，只将履行合同所发生的费用，作为其转让成本。

例：东方证券公司购买一项专利，支付费用300000元，按规定摊销期限是15年，每年摊销20000元。公司购买1年后将该项专利的使用权转让给其他单位，取得转让收入150000元，发生转让费用10000元。编制如下会计分录：

(1)支付购买费用时：

借：无形资产一专利权 300000

贷：银行存款 300000

(2)摊销时(1年的摊销额)：

借：营业费用 20000

贷：无形资产——专利权 20000

(3)转让专利的使用权，取得收入时：

借：银行存款 150000

贷：其他业务收入 150000

(4)结转转让无形资产发生的费用时：

借：其他业务支出 10000

贷：无形资产——专利权 10000

转让使用权后仍应每年摊销该项无形资产的价值。

(四)无形资产在资产负债表中的列示

期末编制资产负债表时，应将“无形资产”科目的期末余额单独列示为“无形资产”项目。