固定资产的其他业务
出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第750页（5180字）
(一)固定资产的增加
1．其他单位投入的固定资产证券公司对于其他单位投资转入的房屋、运输设备等固定资产，按评估确认的固定资产净值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”科目。
2．融资租入的固定资产
融资租入的固定资产，应在“固定资产”科目下单设“融资租入固定资产”明细科目。公司租入固定资产时，按租赁设备的价款，加上运杂费、保险费、安装调试费等作为固定资产的原价，在交付使用入账时，借记“固定资产－融资租入固定资产”科目，贷记“在建工程”、“长期应付款”等科目。分期支付融资租赁费时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权归承租公司，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入“经营用固定资产”明细科目。如果租入的固定资产需要安装，同样要先经过“在建工程”科目核算。
例：富海证券公司融资租入一套取暖设备，租金总额为560250元，其中利息为85455元。租金应在3年内付清，每月支付的租金额为15562．5[=560250／(12×3)]。公司除付清所有的租金外，还需支付250元的名义购买价格。另外此套取暖设备共发生安装费5000元，用银行存款支付。
(1)租入该套设备时：
借：在建工程－取暖设备 475045(=560250－85455+250)
贷：长期应付款——应付融资租入固定资产设备款 475045
(2)支付安装费时：
借：在建工程－取暖设备 5000
贷：银行存款 5000
(3)完工交付使用时：
借：固定资产－融资租入固定资产 480045
贷：在建工程－取暖设备 480045
(4)按月支付租金时：
借：长期应付款－应付融资租入固定资产设备款 13188．75
利息支出 2373．75[=85455／(12×3)]
贷：银行存款 15562．5
(5)第三年付清最后一笔租金后，支付250元名义购买价格时：
借：长期应付款－应付融资租入固定资产设备款 250
贷：银行存款 250
(6)融资租入的固定资产，在付清了全部租金和名义价格时：
借：固定资产－经营用固定资产 480045(=475045+5000)
贷：固定资产－融资租入固定资产 480045
3．接受捐赠的固定资产
接受捐赠的固定资产，按所附票据或资产验收清单等凭据上所列金额加上由企业负担的运输、保险、安装等费用记账；无发票账单的根据同类固定资产的市价记账。借记“固定资产”科目，按未来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按借贷金额的差额，贷记“资本公积”科目。
例：富海证券公司受赠一项固定资产。按照同类资产的市场价格确定的价值为100000元，公司所得税率为33%。编制会计分录如下：
借：固定资产 100000
贷：资本公积 67000
递延税款 33000
(二)固定资产的处置
固定资产的处置主要是指固定资产的报废和出售，以及对各种不可抗拒的自然灾害而遭到损坏的固定资产所进行的清理工作。
企业因出售、报废、毁损等原因而减少的固定资产要通过“固定资产清理”账户核算。“固定资产清理”是计价对比账户，它核算公司因出售、报废和毁损等原因转入清理的固定资产净值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入。其借方反映转入清理的固定资产的净值和发生的清理费用，贷方反映清理固定资产的变价收入和应由保险公司或过失人承担的损失等。
例：富海证明券公司1994年1月1日购入的空调设备原价12000元，估计残值1000元，耐用年限4年，采用平均年限法计提折旧。1997年6月30日因不堪使用决定报废，该资产已提折旧9625(=11000／4×3．5)元，发生清理费用900元，残料变价收入700元，编制会计分录如下：
(1)固定资产转入清理：
借：固定资产清理 2357
累积折旧 9625
贷：固定资产 12000
(2)记录清理变价收入：
借：银行存款 700
贷：固定资产清理 700
(3)支付清理费用：
借：固定资产清理 900
贷：银行存款 900
(4)结转固定资产清理净损失：
借：营业外支出－处处置固定资产净损失 2575
贷：固定资产清理 2757
例：富海证券公司的一辆汽车，原价150000元，已提折旧50000元，在一次交通事故中报废，收到保险公司赔偿款60000元，残料变卖收入5000元，过失人赔偿款20000元尚未收到。编制会计分录如下：
(1)将报废车辆转入清理：
借：固定资产清理 100000
累积折旧 50000
贷：固定资产 150000
(2)收到保险公司赔款：
借：银行存款 60000
贷：固定资产清理 60000
(3)确认过失人赔款：
借：其他应收款－过失人 20000
贷：固定资产清理 20000
(4)收到残料变卖收入：
借：银行存款 5000
贷：固定资产清理 5000
(5)结转固定资产净损益：
借：营业外支出－非常损失 15000
贷：固定资产清理 15000
(三)固定资产的清查
为保持固定资产会计资料的真实性，必须定期对固定资产进行实地盘点以确保账实相符。通过盘点，不但要查明盈亏数量，而且要查明盘亏原因和资产的使用情况，进而查明企业在固定资产保管、使用和维修管理中存在的问题，以便及时采取措施，堵塞漏洞，加强管理，挖掘利用固定资产的潜力并确保固定资产的安全。
编制年度会计报表前要全面进行一次固定资产的盘点，在平时可根据实际情况进行局部性的盘点。盘点完毕后，要将盘点的情况及结果及时地反映在“固定资产盘点盈亏”报告之中，对于盘盈、盘亏的固定资产应按照国家的有关规定报请有关部门批准。在批准之前，先记入“待处理财产损溢”账户，待批准以后再转入“营业外收入”或“营业外支出”账户。盘亏固定资产的账务处理举例如下：
例：富海证券公司盘亏固定资产30000元，账面已提折旧10000元。编制会计分录如下：
(1)借：累计折旧 10000
待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
20000
贷：固定资产 30000
(2)按照国家规定的程序报经有关部门批准后：
借：营业外支出－固定资产盘亏 20000
贷：待处理财产损溢－待处理固定资产损溢
20000
盘盈固定资产的财务处理与盘亏的处理正好相反。证券公司在财产清查中盘盈的固定资产，在报经批准之前，均先通过“待处理财产损溢”科目核算，即按重置完全价值，借记“固定资产”科目；按估计折旧，贷记“累计折旧”科目；按其差额，贷记“待处理财产损溢”科目。报经批准处理后，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“营业外收入－固定资产盘盈”科目。
(四)固定资产在资产负债表中的列示
期终编制资产负债表时，应将固定资产原值、累计折旧和固定资产净值分别列示。
在资产负债表上列示固定资产和累计折旧的方式如表(3－4－8)(一个简化的资产负债表)所示：
表3－4－8 富海证券公司资产负债表(部分)
1991年12月31日
