留存利润

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第786页（5116字）

(一)留存利润的构成

证券公司的税后利润可以按照协议、章程或合同的规定进行分配。税后利润进行分配时，一方面应按照国家规定提取一般风险准备、盈余公积(包括法定公益金、法定公积金和任意公积金)，将当年实现的利润留存于公司，形成内部积累，成为留存利润的组成部分；另一方面向投资者分配利润，分配利润后的剩余部分，则作为未分配利润，留待以后进行分配，同样构成留存利润的组成部分。

1．一般风险准备

风险准备是证券公司按照国家规定从税后利润中提取的、先于盈余公积之前用于弥补亏损的各种积累资金。由于证券市场变化莫测，从税后利润中提取一般风险准备可以增强公司抵御风险的能力。证券公司一般风险准备按不低于税后利润10%的比例提取，一般风险准备的累计额达到注册资本的50%时，可不再提取。

2．盈余公积

盈余公积是公司按规定从税后利润中提取的各种积累资金。盈余公积根据其用途又可分为公益金和盈余公积金。公益金专门用于职工福利设施方面的支出，一旦职工集体福利设施购建完成后，应将公益金转为盈余公积。现行制度规定，公益金的提取比例为5%～10%。盈余公积分为两种：一是法定盈余公积，按照税后利润的10%提取；法定盈余公积的累计额已达注册资本的50%时，可以不再提取。二是任意盈余公积，由公司自行确定提取比例。盈余公积的用途主要有以下几个方面：

(1)弥补亏损。证券公司发生亏损，应先用以后年度的税前利润弥补，超过弥补期限的用风险准备弥补，一般风险准备不足以弥补的，用盈余公积弥补，也可直接用以后年度的税后利润弥补。

(2)转增资本。盈余公积转增资本后，转增后留存的盈余公积的数额不得少于注册资本的25%。

3．未分配利润

未分配利润是公司留待以后年度进行分配的结存利润，也是公司所有者权益的组成部分。

(二)税后利润的分配

企业实现的利润首先必须按照国家规定进行分配，企业当期未分配利润加上本期累计留存的盈余公积，为企业本期期末的留存利润。

证券公司当年实现的净利润，一般应当按照如下顺序进行分配：

(1)提取一般风险准备。

(2)提取法定盈余公积金和法定公益金。

(3)提取任意盈余公积金。

(4)向投资者分配利润。

(三)留存利润的核算

1．利润分配的核算

公司当期取得的收入和发生的相应费用，在期末应将其余额结转到“本年利润”科目，通过“本年利润”科目计算当期的经营成果。年度终了进行分配的时候，首先将公司本年实现的利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目。如果公司当年实现盈利，即“本年利润”科目为贷方余额，则借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如果“本年利润”科目为借方余额，表示公司当年亏损，应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

“利润分配”科目用以核算公司当年利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的结存余额。它应设置以下明细科目：盈余公积转入、风险准备转入、提取风险准备、提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积、应付利润(或应付股利)、转增资本的利润和未分配利润等。下面分别介绍：

(1)公司用风险准备、盈余公积弥补亏损时，应借记“一般风险准备”、“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”、“利润分配——风险准备转入”科目。

(2)按规定从税后利润中提取一般风险准备时，应借记“未分配利润——提取风险准备”科目，贷记“一般风险准备”科目。

(3)按规定从税后利润中提取盈余公积和法定公益金时，应借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取公益金、提取一般盈余公积’科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、公益金、一般盈余公积”科目。

(4)公司宣布分配给投资者利润时，应借记“利润分配——应付利润(或应付股利)”科目，贷记“应付利润(或应付股利)”科目。

(5)公司将未分配的利润转增资本时，应借记“利润分配——转增资本的利润”，贷记“实收资本”科目。

最后将“利润分配”账户中“提取一般风险准备”、“提取公益金”、“提取法定盈余公积”、“提取盈余公积”、“应付利润”、“转增资本的利润”等明细账户的余额，转入“未分配利润”明细账户，这些明细账户期末一般无余额。“未分配利润”明细账户的期末余额，反映公司历年积存的未分配利润(或未弥补亏损额)。

例：光华证券公司本年实现税后利润4000000元，本年提取一般风险准备400000元，法定盈余公积400000元，公益金200000元，公司宣布分配给投资者利润500000元，利润转增资本500000元，已办理增资手续。应编制会计分录如下：

借：本年利润 4000000

贷：利润分配——未分配利润 400000

借：利润分配——提取一般风险准备 4000000

——提取法定盈余公积 400000

——提取公益金 200000

——应付利润 500000

——转增资本的利润 500000

贷：一般风险准备 400000

盈余公积——法定盈余公积 400000

——公益金 200000

应付利润 500000

实收资本 500000

2．一般风险准备的核算

为了总括反映公司一般风险准备的后提取和使用情况，在会计核算时，要设置“一般风险准备”科目。本科目核算公司按规定从税后利润中提取的风险准备。提取风险准备时，借记“利润分配——提取一般风险准备”科目，贷记本科目。公司用风险准备弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配——般风险准备转入”科目。本科目期末通常为贷方余额，反映公司提取的一般风险准备结余。

例：光华证券公司用一般风险准备弥补亏损50000元，应作如下会计分录：

借：一般风险准备 50000

贷：利润分配——般风险准备转入 50000

3．盈余公积的核算

为了反映公司各项盈余公积的提取和使用情况，在会计核算时，要设置“盈余公积”科目。本科目核算公司从利润中提取的盈余公积。本科目需要设置“法定盈余公积”、“任意盈余公积”和“法定公益金”三个明细科目。提取盈余公积时，借记“利润分配——提取法定盈余公积”、“利润分配——提取任意盈余公积”、“利润分配——提取法定公益金”科目，贷记本科目。公司用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利润分配——盈余公积转入”科目。以盈余公积转增资本时，借记本科目，贷记“实收资本”科目。公司用公益金购买住房产权或使用权时，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目；同时，借记“盈余公积——法定公益金”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积”科目。本科目期末一般为贷方余额，反映公司提取的盈余公积结余。

例：光华证券公司用公益金购买职工宿舍一套，价款400000元，用银行存款支付。编制会计分录如下：

借：固定资产——职工宿舍 400000

贷：银行存款 400000

借：盈余公积——公益金 400000

贷：盈余公积——法定盈余公积 400000

4．亏损的弥补

公司如在当年发生亏损，应将发生的亏损自“本年利润”科目结转至“利润分配——未分配利润”科目，然后通过“利润分配”科目核算有关亏损的弥补情况。公司发生的亏损可以用以后年度实现的税前利润弥补。以后年度实现利润时，从“本年利润”科目的借方结转至“利润分配——未分配利润”科目的贷方，这样“利润分配”科目的本期借方发生额与以后年度的贷方发生额自然抵补。因此用以后年度实现的税前利润补亏，不用进行专门的会计处理。公司发生的亏损，超过5年税前补亏期限的，应用以后年度实现的税后利润弥补。以税前利润补亏时，其弥补的数额可以抵减公司当年的应税所得；而以税后利润弥补的数额，则不能从应脱所得中扣除。

5．上年利润的调整

公司年度会计报表报出后，如果因为以前年度记账差错等原因导致多计和少计利润，由于以前年度的账目已结清，根据有关制度规定，不再调整以前年度的账目，而是通过“以前年度损益调整”科目进行核算。本科目用于核算公司本年度发生的调整以前年度损益的事项。公司调整增加以前年度利润和调整减少以前年度的亏损时，应借记有关科目，贷记本科目；同时计算公司少交的所得税金额，借记本科目，贷记“应交税金及附加——应交所得税”科目。公司调整减少以前年度的利润和增加以前年度的亏损时，应借记本科目，贷记有关科目；同时计算公司多交所得税金额，借记“应交税金及附加——应交所得税”科目，贷记本科目。经过上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目。如果本科目为借方余额，应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记本科目；如果本科目为贷方余额，则应借记本科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。公司本年度发生的调整以前年度损益的事项，不再调整以前年度的会计报表，应当调整本年度会计报表相关项目的年初数或上年实际数。