委托贷款的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册中册》第817页（1712字）

委托贷款是信托机构按照委托人指定的对象、项目、用途、期限、金额利率而发放的贷款。委托贷款的发放必须有与之对应的委托存款作为资金来源，并且贷款额不能超过存款额。

(一)委托贷款的发放

委托人要委托信托机构发放委托贷款，必须将贷款的主要内容书面通知信托机构，通知中写明借款单位、贷款项目、贷款金额、贷款期限、利率等。委托贷款的发放必须符合国家产业政策的规定，如果委托人要求信托机构对贷款承担经济责任，在贷款到期时负责收回，则信托机构应按信贷程序审查，经批准后方能贷出。

发放委托贷款时，信托机构应与借款人签订委托贷款合同，并由借款人填写借款借据一并提交信托机构。借款借据一式五联，第一联回单，由借款单位留存；第二联借据，信托机构留存，贷款归还后，退还借款单位；第三联借据副本，代委托贷款户借方传票；第四联贷方传票，交借款单位开户行作借款单位存款账户的贷方传票；第五联收账通知，由借款单位开户行交借款单位。

信托机构将发放的贷款通过开户银行转入借款人存款账户。其会计分录为

借：委托贷款 ××单位委托贷款户

贷：银行存款

如果委托贷款用于固定资产项目，借款单位还须提供固定资产投资计划书。

(二)收取手续费与结息的核算

信托机构按委托人的要求发放贷款应收取手续费作为收入。手续费率要根据银行承担责任大小，按贷款额的一定比例确定。一般说，如果信托机构不负责到期收回贷款，手续费率低些，并且系在发放贷款时向委托人收取；如果信托机构负责到期收回贷款，则手续费率要高些，一般系按一定比例的存贷利差向借款人的收取。

委托贷款的利率一般由委托单位确定，或者由委托单位和用款单位协商确定，由信托机构负责按季收取，在委托贷款到期时付给委托单位。

如为在发放贷款时间委托人收取手续费，则应通过委托人在银行的存款账户收取。其会计分录为：

借：银行存款

贷：手续费收入

如为按存贷利差收取手续费，则是在按季计算贷款利息时一并收取。向借款人收取的贷款利息应付给委托人，因此转入应付账款科目，手续费部分转入手续费收入科目。其会计分录为：

借：银行存款

贷：应付账款 应付委托贷款利息户

贷：手续费收入

(三)贷款到期收回的核算

贷款到期，由信托机构负责收回贷款的，应通过借款人开户银行，从其存款账户收取。其会计分录为：

借：银行存款

贷：委托贷款 ××单位委托贷款户

如果协议规定在贷款收回后终止委托行为，则应将委托存款及利息划转到委托人在银行开立的存款账户中。其会计分录为：

借：委托存款 ××委托人户

借：应付账款 应付委托贷款利息户

贷：银行存款