商业银行财务支出的核算
出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第313页（5983字）
财务支出是银行在业务经营过程中发生的各项成本及费用，主要包括在筹集资金、运用资金及回收资金过程中发生的耗费。商业银行财务支出的核算包括以下内容：
(一)利息支出的核算
1．利息支出的明细科目
利息支出是银行向单位、个人等以负债形式筹集资金所支付给债权人的报酬。银行应按权责发生制原则按期预提应付利息，但对活期储蓄存款，考虑到其户数多，计息业务量大、利息支出额度较小，对各期成本支出和整个财务成果影响不大等特殊情况，其利息支出也可按收付实现制原则进行核算。
“利息支出”科目的明细科目为：①活期存款利息支出；②定期存款利息支出；③活期储蓄存款利息支出；④定期储蓄存款利息支出；⑤发行金融债券利息支出；⑥其他存款利息支出。
2．利息支出的账务处理
发生利息支出时，会计分录为：
借：利息支出——××利息支出
贷：活期存款
(或现金等科目)
计提定期存款应付利息时，会计分录为：
借：利息支出——××利息支出
贷：应付利息
(二)金融机构往来支出的核算
1．金融机构往来支出的明细科目
金融机构往来支出是指银行系统内联行之间、商业银行与中央银行、同业及其他金融机构之间因资金往来而发生的利息支出。其明细科目为：①向中央银行借款利息支出；②同业存放款项利息支出；③系统内存放款项利息支出；④拆入款项利息支出；⑤全国联行往来利息支出；⑥省辖联行往来利息支出；⑦其他往来利息支出。
2．金融机构往来支出的账务处理
(1)定期支付利息的核算。
发生金融机构往来利息支出时，会计分录为：
借：金融机构往来支出——××利息支出
贷：存放中央银行款项
(2)计提应付利息的核算。
对于跨年度的各项借款，应按期预提应付利息，预提时，会计分录为：
借：金融机构往来支出——××利息支出
贷：应付利息
还款付息时，冲减“应付利息”科目余额。
(三)手续费支出的核算
1．手续费支出的明细科目
手续费支出是银行委托其他单位办理有关业务而支付的工本费。其明细科目可设置为：①结算手续费支出；②代办储蓄手续费支出；③代办其他业务手续费支出等。
2．手续费支出的账务处理
银行参加票据交换的结算手续费，由组织清算的中央银行确定；代办储蓄手续费的总体标准，按代办机构吸揽储蓄存款年平均余额的1．2%控制；各分支行可以根据本地区、本行处的经营特点在此指标内确定内部控制比例。但在实际计算手续费时，以代办机构吸收储蓄存款的上月平均余额为基数，扣除银行职工在揽储、复核和管理工作中应分摊的数额，据此计算后予以支付。
手续费支出应按有关规定和付费标准如实列支，不得预提。发生手续费支出时，会计分录为：
借：手续费支出——××手续费支出
贷：存放中央银行款项(清算手续费)
(或活期存款——代办单位存款户)
(四)营业费用的核算
1．营业费用的明细科目
营业费用是银行在经营过程中发生的各项业务费用、管理费用以及其他有关费用。“营业费用”科目按费用的性质或项目进行明细核算，其明细科目可设置为：①业务宣传费；②业务招待费；③业务管理费。
2．营业费用的账务处理
(1)业务宣传费。
银行为了更好的开展业务，必须做好宣传工作，以吸引客户，稳定客户。比如，在营业大厅或门口设置定点宣传栏；或者印发宣传资料；或者配合有关业务不定期上街宣传等，在这些活动中发生的业务宣传费实行比例控制，即宣传费用不得超过银行营业收入的2‰，计算公式是：
业务宣传费应按期如实列支，不得预提。发生宣传费用时，会计分录为：
借：营业费用——业务宣传费
贷：银行存款
(或现金)
(2)业务招待费。
业务招待费是银行业务经营的合理需要而发生的公关费用。新财务制度规定，业务招待费实行分档次按比例控制，最高限额的控制标准如表3－1－10：
表3－1－10 业务招待费控制表
业务招待费的计算公式如下：
业务招待费必须当期如实列支，不得预提。发生业务招待费时，会计分录为：
借：营业费用——业务招待费
贷：银行存款
(或现金)
(3)业务管理费。
业务管理费是银行在业务管理工作中发生的费用，主要包括电子设备运转费、钞币运送费、安全防卫费、保险费、邮电费、劳保费等。业务管理费包含的内容很多，一般根据费用的具体项目设置更详细的明细账进行核算。发生业务管理费时，会计分录为：
借：营业费用——××明细科目
贷：应付工资
(或应付福利费)
(或其他应付款等科目)
(五)汇兑损失的核算
1．会计科目
“汇兑损失”科目是核算银行办理外汇买卖、外币兑换以及结售汇等业务发生的汇兑净损失。
由于人民币汇率的变动，银行经营外汇业务可能会带来收益，也可能会产生损失。汇兑损失和与之对应的汇兑收益一样，是通过“外汇买卖”科目的余额来反映的。当“外汇买卖”科目的外币结余额为0，而人民币有借方余额时即为汇兑损失；或者外币结余额按当期国家外汇牌价折合的人民币低于人民币账面借方余额，其差额也是汇兑损失。
“汇兑损失”科目的余额平日在借方，反映发生损失的累计数额；期末结转“本年利润”科目后则无余额。该科目的明细科目可设置为：①外汇买卖损失；②外币兑换损失；③结售汇损失。
2．汇兑损失的账务处理
当发生汇兑损失时，作如下会计分录：
借：汇兑损失——××损失 (人民币)
贷：外汇买卖 (人民币)
(或结售汇资金等科目)
(六)营业税金及附加的核算
1．会计科目
“营业税金及附加”科目是核算根据国家税法的规定，按适用税率对银行营业收入课征的各种税收或附加费。
“营业税金及附加”科目的余额平日在借方，反映累计征收的营业税金及附加总额；期末结转“本年利润”科目后则无余额。该科目按税种和附加费的名称设置明细科目，主要包括：①营业税；②城市维护建设税；③教育费附加。
2．营业税金及附加的账务处理
目前国家对银行营业收入中的金融机构往来收入暂不征收营业税和各种附加。计算应缴营业税时，以“利息收入”、“手续费收入”、“汇兑收益”和“其他营业收入”四个科目的当期余额为计税基数，税率为5%。
应交营业税的计算公式是：
营业税=计税营业收入额×营业税率(5%)
城市维护建设税以营业税的税额为计税基数，税率则按银行所在地确定：银行的分支机构在市区的按7%的税率缴纳；在县城或建制镇的税率为5%；不在县城、建制镇的税率为1%，应交城市维护建设税的计算公式为：
城市维护建设税=营业税额×适用税率
教育费附加也是以营业税的税额为计税基数，费率为2%。其计算公式为：
教育费附加=营业税额×费率(2%)
期末计提应纳营业税及附加时，会计分录为：
借：营业税金及附加——××税
贷：应交税金——应交××税
其他应付款——教育费附加
实际缴纳时，会计分录为：
借：应交税金——应交××税
其他应付款——教育费附加
贷：存放中央银行款项
(七)其他营业支出的核算
1．会计科目
“其他营业支出”科目是核算银行除利息支出、金融机构往来支出、手续费支出、营业费用、汇兑损失、营业税金及附加等以外的与业务经营有关的其他支出。
“其他营业支出”科目的余额平日在借方，反映累计发生的其他营业支出总额；期末结转“本年利润”科目后则无余额。
2．其他营业支出的账务处理
发生其他营业支出，比如固定资产折旧费是按国家规定累计提取的，计提折旧时，作如下会计分录：
借：其他营业支出——固定资产折旧支出
贷：累计折旧
(八)营业外支出的核算
1．会计科目
“营业外支出”科目是核算银行发生的与业务经营无直接关系的各项支出。
“营业外支出”科目的余额平日在借方，反映银行发生的营业外支出的累计数额；期末结转“本年利润”科目后则无余额。该科目的明细科目可设置为：①固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失；②出纳短款；③职工子弟学校经费和技工学校经费；④非常损失；⑤公益救济性捐赠；⑥结算赔偿金、违约金。
2．营业外支出的账务处理
当发生营业外支出时，作如下会计分录：
借：营业外支出——××支出
贷：现金(如出纳短款)
(或其他科目)