资本公积的核算

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第530页（2379字）

(1)资本公积是公司所有者共有的、非经营收益转化而来的资本。公司在筹集资本的活动中，投资者的实际出资额超出注册资本的差额即资本溢价，资产重估确认价值与账面价值的差额，接受损赠的非现金资产，外币资本折算差额，住房周转金转入等，都可形成资本公积。

资本溢价，是指投资者缴付的出资额大于其在公司注册资本中所占数额。如股份有限保险公司发行股票时的股本溢价，即股票溢价收入扣除发行费用后的净收入。国有独资保险公司，国家投入资本全部作为实收资本，不会产生资本溢价带来的资本公积。

资产重估确认价值与账面价值的差额。资产重估确认增值是指企业因对外投资或根据国家有关规定需要对资产进行评估时，评估确认的价值高于该资产原账面价值的部分。如国有资产产权变动、企业进行股份制改造、企业吸收外商投资、对外联营投资、企业兼并、改组、拍卖以及国家统一组织的清产核资等等，均应按规定进行资产重估。国家法律法规无规定而进行的资产重估，不能调整其账面价值。

接受捐赠的非现金资产，是指外部单位或个人赠与保险公司的非现金财产。捐赠人不是保险公司所有者，并不谋求对公司财产的请求权，也不因捐赠资产而对公司承担任何责任。

外币资本折算差额，是指保险公司收到外币资本时，资本账户所用折算汇率与资产账户所用折算汇率不一致造成的记账本位币差额。资产账户按当日或当月初国家外汇牌价折算，而资本账户所用折算汇率，若投资合同、协议有约定，则按合同、协议约定的汇率折算；若合同、协议未约定，则按企业收到出资时的国家外汇牌价折算。

住房周转金转入，是指公司购买职工住房所有权或使用权，应由住房周转金负担的部分，由住房周转金转入资本公积。

资本公积金可以按法定程序转增资本金。但转增资本金时，以转增后留存公司的法定盈余公积金不少于注册资本的25%为限。

(2)为核算资本公积，公司设置“资本公积”账户，并设置以下三个明细账：

资本溢价；

接受捐赠实物资产；

住房周转金转入。

“资本公积”账户期末贷方余额，反映公司实有的资本公积。

(3)会计分录：

①投资者的出资额超过资本所产生的差额，

借：银行存款

现金

贷：实收资本(投资者在注册资本中应占份额)

资本公积——资本溢价(差额)

②接受捐赠的固定资产，

借：固定资产(同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值以及发生的有关费用)

贷：累计折旧(估计的或按有关凭据确定的折旧)

银行存款(有关费用)

资本公积——接受捐赠实物资产(以上差额)

③接受捐赠的固定资产以外的实物资产，

借：物料用品(同类资产的市场价格或有关凭据确定的价值)

贷：资本公积——接受捐赠实物资产

④接受捐赠实物资产的价值按规定转入营业外收入，

借：资本公积——接受捐赠实物资产

贷：营业外收入

⑤公司购买职工住房所有权或使用权，应由住房周转金负担的部分，

借：住房周转金

贷：资本公积——住房周转金转入

⑥资本公积转增资本，

借：资本公积

贷：实收资本

例，某保险公司接受捐赠的楼房，原始凭证记录的原值为7000000元，已提折旧为3000000元。接受捐赠过程中发生的有关费用为10000元，开出支票付讫。会计分录如下，

借：固定资产 7000000

贷：累计折旧 3000000

银行存款 10000

资本公积——接受捐赠实物资产 3990000