销售的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第878页（13390字）

企业的销售业务分为产品销售和其他销售。产品销售是指销售产成品、自制半成品、代制品、代修品以及提供工业性劳务等。其他销售包括销售材料、出租固定资产、出租包装物、销售外购商品、转让无形资产以及提供非工业性劳务等。

企业的商品产品用于本企业的基本建设工程及福利事业部门使用时，应视同对外销售，按销售价格进行结算。

1．销售核算的内容

销售核算的主要内容为：确认销售收入的实现并加以记录；记录销售退回、销售折扣和折让；计算本期应纳税金并及时缴纳；计算并结转销售成本以及归集本期销售费用。

如何确认销售收入，是销售核算的首要问题。企业应根据以下标准对销售收入加以确认：(1)销售的产品已经发出，劳务已经提供；(2)企业已收取了价款或已取得了收取价款的凭据。

在实务中，企业销售收入的入帐时间，可按销售方式的不同，归纳为以下几种情况：

(1)在采用交款提货方式销售时，开出结算单据，并收到货款，无论所购货物是否发出，均应视作销售实现。

(2)在采用委托银行收款方式销售时，应在货物发出或劳务提供后，开出结算单据并向有关银行办妥托收手续时，作为销售实现。

(3)在采用委托其他单位代销产品时，应在产品售出并收到代销单位的代销清单后，作为销售实现。

(4)在采用分期收款方式销售时，应在产品发出后，按合同约定的收款日期作为销售实现。

2．产品销售的核算

(1)产品销售核算帐户的设置

为了进行产品销售的核算，企业应设置下列帐户“产品销售收入”、“产品销售成本”、“产品销售费用”、“产品销售税金及附加”。

①“产品销售收入”帐户核算企业销售产品，包括产成品、自制半成品及工业性劳务等发生的收入。“产品销售收入”帐户核算的内容如下表所示。

该帐户应按产品类别或劳务设置明细帐。

企业实现的产品销售收入，借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等帐户；贷记“产品销售收入”帐户。企业在确认并记录产品销售收入的同时，应计算并按规定收取增值税，借记“银行存款”、“应收帐款”、“应收票据”等帐户，贷记“应交税金——应交增值税(销税额)”帐户。

发生销售退回、销售折让和折扣时，不论是属于本年度还是属于以前年度销售的，都应冲减本期的销售收入及增值税的销售税额，借记“产品销售收入”、“应交税金——应交增值税(销项税额)；贷记“银行存款”等帐户。

期末应将“产品销售收入”帐户余额转入“本年利润”帐户，借记“产品销售收入”；贷记“本年利润”。

②“产品销售成本”帐户核算企业销售产成品自制半成品和工业性劳务等的成本。“产品销售成本”核算的内容如下表所示。

该帐户应按产品类别或劳务设置明细帐。

企业结转本期产品销售成本时，借记“产品销售成本”；贷记“产成品”“自制半成品”“分期收款发出商品”“生产成本”等帐户。采用计划成本进行产成品核算的企业，应同时结转已售产品应负担的产成品成本差异。

发生销售退回时，可以直接冲减本月的销售数量，然后再计算应结转的销售成本，也可以单独计算本期销售退回的产品成本，借记“产成品”；贷记“产品销售成本”帐户。

③“产品销售费用”帐户核算企业因销售产品而发生的费用，如运输费、装卸费、保险费、广告费、包装费、展览费等，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的职工工资、福利费、业务费等经常费用。“产品销售费用”帐户核算的内容如下表所示。

该帐户应按产品类别或劳为设置明细帐。

企业发生的产品销售费用，借记“产品销售费用”帐户，贷记“现金”“银行存款”“应付工资”“应付福利费”等帐户。

④“产品销售税金及附加、帐户核算应由销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加、包括消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加。“产品销售税金及附加”帐户核算的内容如下页表所示。

该帐户应按产品类别或劳务设置明细帐。

期末，企业按规定计算出已售产品或工业性劳务应负担的销售税金及附加时，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金”“其他应交款”帐户。企业收到出口产品退税及减免退回的税金时，借记“应交税金”帐户；贷记“产品销售税金及附加”同时借记“银行存款”，贷记“应交税金”帐户。

⑤“分期收款发出商品”帐户核算企业采用分期收款方式进行销售时发出产品的实际成本。“分期收款发出商品”帐户核算的内容如下表所示。

该帐户应按发出产品的种类设置明细帐或备查簿，以便详细记录各种分期收款发出商品的数量、成本、售价、增值税、代垫运费，以及已收取的货款、增值税和尚未收取的货款、增值税等有关情况。

采用分期收款销售在产品发出后，按发出产品的实际成本借记“分期收款发出商品”，贷记“产成品”帐户。在收到第一期支付的货款、增值税及以后各期按合同约定的收款日期收到货款和增值税时，借记“应收帐款”、“银行存款”等帐户，贷记“产品销售收入”“应交税金——应交增值税(销项税额)”帐户，在确认销售实现的同时，应按以下公式计算并结转销售成本。

本期应结转的产品销售成本=本期已实现的销售收入×产品全部销售成本／产品全部销售收入

根据以上计算结果，借记“产成品”，贷记“分期收款发出商品”帐户。

(2)产品销售收入和产品销售成本的核算

［例1］某企业采用交款提货销售方式销售产品。该企业售给甲公司A产品50件，每件售价1，000元，增值税适用税率为17%，A产品每件单位成本700元，甲公司以支票支付货款及增值税后，该企业将发票帐单及提货单交给甲公司。收取货款并将提货单交给购货方后，应确认销售收入实现，作会计分录如下：

借：银行存款 58，500

贷：产品销售收入 50，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 8，500

月末结转销售成本时，作分录：

借：产品销售成本 35，000

贷：产成品 35，000

［例2］采用委托银行收款结算方式。A公司按购货合同向购买方发货200件，每件售价300元，共计货款60，000元，增值税10，200元，代垫运杂费500元，该产品单位成本每件200元，企业已向银行办理了托收手续，作会计分录如下：

借：应收帐款 70，700

贷：产品销售收入 60，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 10，200

银行存款 500

月末结转已售产品成本时，作会计分录如下：

借：产品销售成本 40，000

贷：产成品 40，000

［例3］委托其他单位代销。采用这种销售方式，代销单位在产品售出后报来代销清单，共售出A产品100件，单价250元，货款总额25，000元。企业委托其他单位代销时，应和自销产品一样计算并按规定向代销单位取增值税，共计4，250元，已给代销单位开具增值税专用发票。

企业在收到代销单位报来的代销清单时，作会计分录如下：

借：应收帐款 25，000

贷：产品销售收入 25，000

给代销单位补开增值税专用发票时，作会计分录如下：

借：应收帐款 4，250

贷：应交税金——应交增值税(销项税额) 4，250

［例4］分期收款销货。某企业以分期收款方式向丙公司销售产品300件，单价100元，单位成本75元，合同约定第一期付款10，000元，其余款项分四次付清。

当月产品发出时，作会计分录如下：

借：分期收款发出商品 22，500

贷：产成品 22，500

收到第一期付款及增值税时，作分录：

借：银行存款 11，700

贷：产品销售收入 10，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 1，700

按本期销售实现数额结转销售成本时：

借：产品销售成本 7，500

贷：分期收款发出商品 7，500

(3)销货退回以及销售折扣与折让的核算

［例1］销货退回。甲公司已将B公司所购产品作为销售收入入帐，货款价值1，500元，增值税255元，由于产品质量不符合合同要求，B公司提出退货，货款价值1，000元，增值税170元，甲公司已将货款及增值税退还，同时将产品收回，该产品已结转了全部销售成本，共计975元，企业应按已退货款冲减销售收入，并按退货的比例冲减销售成本650元(975÷1500×1000)。

按退货数额冲减销售收入及增值税时，作分录如下：

借：产品销售收入 1，000

贷：银行存款 1，170

应交税金——应交增值税(销项税额) 170

应该注意的是，在发生退货时，无论其销售收入是属本期实现，或是上期实现的，均应冲减当期的销售收入，因退货而减少的增值税额应用红字冲减销项税额。

按退货比例冲减销售成本时，作会计分录如下：

借：产成品 650

贷：产品销售成本 650

销货退回的产品，也可以将退货数量从当期销货数量中扣除后，再计算本期产品的实际销售成本。

［例2］销售折扣。A企业于19×3年10月2日向X公司出售产品一批，售价为25，000元，付款条件为3／10，n／30，即客户如果在10天之内付款，可以按全部货款的3%给予优惠，而30天内付款，则要支付全额。这是为了鼓励客户早日付款而给予的优惠。企业在确认销售实现时，应按发票金额记录销售收入及增值税。

借：应收帐款 29，250

贷：产品销售收入 25，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 4，250

客户于10月12日付清货款，A企业已将货款全部存入银行，作会计分录如下：

借：产品销售收入 750

银行存款 28，500

贷：应收帐款 29，250

由于X公司在10天这内及时清偿了货款，A企业按照付款条件给予全部货款3%的优惠，折扣金额为750元，应冲减产品销售收入。

［例3］销售折让。Y公司于19×3年3月份出售给B公司产品一批，货款1，000元，因部分商品破损，经双方商定，给予B公司折让200元，4月初收到B公司的货款800元，增值税136元。

3月份Y公司确认销售实现时，作会计分录如下：

借：应收帐款 1，170

贷：产品销售收入 1，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 170

4月初收到货款时，作会计分录如下：

借：银行存款 936

产品销售收入 200

贷：应收帐款 1，170

应交税金——应交增值税(销项税额) 34红字

因销售折让而减少的增值税的帐务处理与销货退回相同，即用红字冲减，应交增值税(销项税额)。

(4)产品销售税金及附加的核算

企业在销售环节，应按税法规定计算并交纳税金，包括增值税、消费税、资源税、城市维护建设税以及教育费附加。

增值税是以商品生产和流通环节中新增价值或商品附加值为征税对象的一种流转税。增值税为价外税，在以销售额为基础计算增值税的销项税额时，销售额是不含增值税的。在按销售额乘以适用税率计算出销项税额后，直接记入“应交税金——应交增值税(销项税额)”帐户，不通过“产品销售税金及附加”帐户进行核算。

消费税是新设置的税种，它以需要进行特殊调节的部分最终消费品为课税对象，在征收增值税的基础上，将某些商品中原税负高于增值税的部分转化为消费税单独征收。目前拟定的消费税的征收品目有11个，消费税是一种价内税，其计征办法为从价定率和从量定额两种，计算公式为：

实行从价定率办法计算的应纳税额=销售额×税率

实行从量定额办法计算的应纳税额=销售数量×应纳税额

计算出应纳税额后，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金——应交消费税”帐户。

资源税是对从事开采矿产品及生产盐的单位和个人征收的一种税。资源税是价内税，目前征收品目有7个，其应纳税额的计算公式为：

应纳税额=课税数量×单位税额

公式中课税数量指应税产品的实际销量或自用数量。在按上述公式计算出应纳税额后，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金——应交资源税”帐户。

城市维护建设税是为了加强城市的维护和建设而征收的一种地方税。城市维护建设税的纳税义务人为交纳增值税、消费税和营业税的单位和个人。其计算公式为：

应纳税额=课税基数×规定税率

根据计算出的应纳税额，借记“产品销售税金及附加”，贷记“应交税金——应交城市维护建设税”帐户。

教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一种费用。这项费用的计算方法同城市维护建设税相同，并与城市维护建设税同时交纳。根据征收数额借记“产品销售税金及附加”，贷记“其他应交款”帐户。

［例］A企业销售产品按规定应交纳消费税1，200元，城市维护建设税750元，教育费附加200元，作会计分录如下：

借：产品销售税金及附加 2，150

贷：应交税金——应交城市维护建设税 750

——应交消费税 1，200

其他应交款 200

(5)产品销售费用的核算

［例］某企业以银行存款支付广告费5，500元，以现金支付专设销售机构人员工资3，000元，作会计分录如下：

借：产品销售费用 8，500

贷：现金 3，000

银行存款 5，500

3．其他销售的核算

其他销售是指除产品销售以外的材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、运输等非工业性劳务的销售。

(1)其他销售帐户的设置

为了进行其他销售的核算，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务支出”帐户。

“其他业务收入”帐户核算除产品销售以外的其他销售或其他业务收入。“其他业务收入”帐户核算的内容如下表所示。

“其他业务支出”帐户核算除产品销售以外的其他销售及其他业务所发生的各项支出。“其他业务支出”帐户核算的内容如下表所示。

“其他业务收入”和“其他业务支出”帐户应按其他业务的种类，如“材料销售”、“技术转让”、固定资产出租”、“包装物出租”、“运输业务”等设置明细帐。

(2)其他销售核算举例

［例1］出售原材料。

①企业销售原材料一批，收到货款15，000元，增值税2，550元，存入银行，作会计分录如下：

借：银行存款 17，550

贷：其他业务收入 15，000

应交税金——应交增值税(销项税额) 2，550

②该批材料计划成本为12，000元，材料成本差异率为2%，结转已售材料的实际成本时，作会计分录如下：

借：其他业务支出 12，240

贷：原材料 12，000

材料成本差异 240

③期末计算出原材料销售业务应负担的城市维护建设税为60元，教育费附加17元，作会计分录如下：

借：其他业务支 77

贷：应交税金——应交城市维护建设税 60

其他应交款——应交教育费附加 17

［例2］出租固定资产。

①A公司于19×3年10月1日将铣床一台出租给B公司，按照租赁协议，B公司每月应支付租赁费4，000元，A公司负责机床的维修。该铣床价值150，000元，使用年限10年，净残值率为4%，按直线法计提折旧。

10月28日收到B公司支付的租赁费4，000元，作会计分录如下：

借：银行存款 4，000

贷：其他业务收入 4，000

②10月30日A公司支付修理费1，000元，作分录：

借：其他业务支出 1，000

贷：银行存款 1，000

③月末计提出租铣床的折旧额

月折旧率=9．6%÷12=0．8%

月折旧额=150，000×0．8%=1，200(元)

借：其他业务支出 1，200

贷：累计折旧 1，200

［例3］转让无形资产。

M公司于19×3年9月2日有偿转让一项专有技术的所有权。

①9月2日收到转让费7，500元，存入银行。

借：银行存款 7，500

贷：其他业务收入 7，500

②该项技术帐面价值为3，000元，其所有权转让后，应结转成本，作分录如下：

借：其他业务支出 3，000

贷：无形资产 3，000

若M公司只转让该项专有技术的使用权，则不需结转无形资产成本。

③9月5日发生技术指导费1，000元，作会计分录如下：

借：其他业务支出 1，000

贷：银行存款 1，000

④按新税制规定，转让无形资产应按营业额和规定的税率计算并缴纳营业税，计算公式为：

应纳税额=营业额×5%

=7，500×5%

=375(元)

根据以上计算结果，作会计分录如下：

借：其他业务支 375

贷：应交税金——应交营业税 375

⑤交纳营业税的企业应按规定缴纳城市维护建设税和教育费附加。设转让无形资产应纳城建税26．25元，教育费附加7．50元，作会计分录如下：

借：其他业务支出 33．75

贷：应交税金——应交城市维护建设税 26．25

其他应交款 7．50

⑥月末结转其他业务收入，作会计分录如下：

借：其他业务收入 7，500

贷：本年利润 7，500

⑦月末结转其他业务支出，共4，408．75元(3，000+1，000+375+33．75)，作会计分录如下：

借：本年利润 4，408．75

贷：其他业务支出 4，408．75

以上帐务处理程序如下页表所示。

［例4］提供非工业性劳务。

①某工业企业所属汽车队本月领用材料、燃料等共计2，000元，发生工资费用1，700元，作会计分录如下：

借：生产成本——辅助生产成本 3，700

贷：原材料 2，000

应付工资 1，700

②本月对外提供运输服务，取得收入2，200元，作分录如下：

借：银行存款 2，200

贷：其他业务收入 2，200

③月末分配结转本月对外运输应负担的成本1，500元，作会计分录如下：

借：其他业务支出 1，500

贷：生产成本——辅助生产成本 1，500

按照新税制的规定，对外提供非工业性劳务，应按规定缴纳营业税、城建税及教育费附加、帐务处理程序与转让无形资产相同，不再赘述。