研究和开发活动的会计

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第272页（1055字）

研究和开发活动中的研究是指从事有创造性的和有计划的调查，希望得到新的科学的或技术的知识和理解。

它是一种富有创造性的活动。开发，是指在开始商业生产之前，把研究结果或其他知识变为计划或设计，以生产新的或有重要改进的材料、装置、产品、工序、系统和服务。开发活动是一种将理想变成现实的活动。这里所指的研究开发活动不包括以下一些专门性的活动，如：(1)根据合同为别人进行的研究和开发活动；(2)石油、天然气和矿藏的勘探活动；(3)企业初设阶段的研究和开发活动。

企业进行研究和开发活动的目的，是为了增加其科学技术知识和设计新的应用，帮助企业维持经营，提高竞争地位。因此，研究和开发活动的费用的会计处理和在财务报表上的反映，对报表使用者是很重要的。

研究和开发活动的会计包括以下三个问题。

1．研究和开发活动的费用。要具体确定用于研究和开发活动的费用金额，可能有实际上的困难。为了获得在不同企业之间和同一企业各报告期之间合理的可比性，按下列费用的构成要素确认是适当的：(1)从事研究和开发活动人员的薪金、工资和其他有关费用；(2)研究和开发活动消耗的材料和劳务费用；(3)用于研究和开发活动的设备和设施的折旧费；(4)研究和开发活动的间接费用；(5)与研究和开发活动有关的其他费用，如专利权和执照费的摊销等。

2．研究和开发费用的会计处理。研究和开发费用一般在发生时就计入当期费用。

符合下列所有条件的项目开发费用也可以待摊：(1)项目具体、明确，费用能够区分清楚，(2)项目在技术上可行性已经证实；(3)企业已决定将该项目付诸实施；(4)项目的产出成果对外销售有市场，内部使用也证实有用途；(5)具备生产的基本条件。如果以上条件在开始时并不明确，可将研究和开发费用在发生当期予以费用注销，待明确后再把此后发生的费用资本化，但已注销的费用就不再转出。

资本化递延的开发费用应根据产品或工艺的销售量、使用量或按照合理的期间有规则地进行摊销。

3．在财务报表上的揭示。应说明作为研究和开发费用的费用支出总额，包括递延开发费用的摊销数、未摊销递延开发费用的变动金额及其余额、采用的摊销方法等。