流动负债的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第356页（4520字）

负债又叫债权人权益，它是债权人对企业的资产提出要求的权利。负债是企业承担的经济义务，是企业要在未来某一特定日期用货币、商品或劳务予以抵偿的债务。负债按偿付期限的长短，可分为流动负债(短期负债)和长期负债(非流动负债)。流动负债是指企业要在一年或一个营业周期内偿还的债务，长期负债则是指偿还期在一年以上或长于一个营业周期的债务。

外商投资企业的流动负债，主要包括短期借款、应付款项和预收、暂收款项，以及预提费用等。对职工奖励及福利基金等负债性基金也视同流动负债进行核算和反映。

一、短期借款

短期借款是指企业向银行或其他信托单位借入的、在一年以内偿还的借款。

短期借款可以借入人民币，也可以借入某一外币。但借入货币，就必须归还相同货币。支付的利息也应与所借入货币相同。

短期借款通过“短期借款”帐户进行核算。短期明细核算按户名(借出单位)、货币种类等设置明细帐户予以反映。

［例1］(1)1994年12月1日，美佳利公司向深圳发展银行借入为期半年的短期借款US$200000，年利率6%，当日汇率为8．25，其会计分录为：

借：银行存款——美元户 US$200000 @8．25 ￥1650000．00

贷：短期借款——美元户 US$200000 @8．25 ￥1650000．00

(2)12月31日，年末计提应付借款利息并调整借款汇率，当日汇率8．27，其会计分录为：

借：财务费用——利息支出 8270．00

贷：其他应付款——应计利息支出 US$1000 @8．27 ￥8270．00

借：财务费用——汇兑损失 2000．00

贷：短期借款——美元户 2000．00

(3)1995年6月1日，借款到期，归还该项借款本息，当日汇率为8．40，其会计分录为：

借：短期借款——美元户 US$200000 @8．40 ￥1680000．00

其他应付款——应计利息支出 US$1000 @8．40 ￥8400．00

财务费用——利息支出 US$5000 @8．40 ￥42000．00

贷：银行存款——美元户 US$206000 @8．40 ￥1730400．00

借款期间利息共，上年12月31日已计提US，本年利息费用为US$5000(=US$200000×6%×)。因汇率变动产生的“短期借款”帐户和“其他应付款”帐户借贷方人民币差额在月终时再一次调整入帐，转入“财务费用——汇兑损失”。

二、应付款项

列作流动负债的一年以内的应付款项，主要包括应付票据、应付帐款、应付工资、应交税金、应付股利以及其他应付款项等。

1．应付票据

应付票据是指企业允诺在一年内的一定日期，支付一定数额的款项给持票人的书面凭证。应付票据分带息应付票据和不带息应付票据两种，前者到期连本带息，一并支付；后者到期只须支付本金，不付利息。带息票据应于每月月终计算其应付利息。如果票据期限不长，利息不大，也可不按月计算，而于到期支付利息时一次计算。

应付票据的明细核算，应按不同的货币分别设帐，并设置“应付票据登记簿”，登记每一张票据的种类、号数、出票日期、票面金额、利率、收款人、到期日期、付款日期、付款金额等。对以外币结算的应付票据，还应同时登记外币金额和记帐本位币金额、折算汇率等内容。票据到期付款应及时注销。

［例2］美佳利公司于1月1日购买材料，开出半年期的票据一张，年利率10%，面值为20000元。到期一次支付本息。其帐务处理如下：

(1)1月1日开出票据，记：

借：材料采购——某材料 20000．00

贷：应付票据 20000．00

(2)7月1日票据到期，支付本息，记：

借：应付票据 20000．00

财务费用——利息支出 1000．00

贷：银行存款 21000．00

2．应付帐款

应付帐款是指企业由于购买商品、材料用品或接受外界提供的劳务而发生的债务。对那些非因采购业务而发生的各种应付，暂收款项，不应作为应付帐款核算和反映。

［例3］宏达公司4月5日购入进口材料一批，价值US$12000，当日汇率8．25，贷款暂欠。5月20日，支付该项货款，当日汇率8．30其帐务处理如下：

(1)4月5日采购材料时，记：

借：材料采购 165000．00

贷：应付帐款 US$20000 @8．25 ￥165000．()0

(2)5月20日付款时，记：

借：应付帐款 US$20000 @8．30 ￥166000．00

贷：银行存款——美元户 US$20000 @8．3 ￥166000．00

“应付帐款”帐户借贷方因汇率变化引起的差额，在月终调整时结平。应付帐款应按不同的货币分设帐户，并按不同的供应商进行明细核算。对于用外币结算的应付帐款，除登记该外币金额外，还应同时登记折算汇率和折合记帐本位币的金额。

3．预收货款

预收货款是指企业在经营过程中按合同规定向顾客预收的部分货款或销货定金。对预收货款应按不同的货币和购买单位设置明细帐，分别核算和反映。收到预收货款和预收定金时，首先应记入“预收货款”帐户的贷方，待实际销售时再将款项从借方冲抵。

［例4］美佳利公司预收货款40000元，其会计分录为：

借：银行存款 40000．00

贷：预收货款 40000．00

销售货款60000元，补收20000元，记：

借：预收货款 40000．00

银行存款 20000．00

贷：产品销售收入 60000．00

在预收货款不多的情况下，可将其合并在应收帐款中核算，直接贷记“应收帐款”科目，实际销售时再从借方冲抵，贷方期末余额即表明期末的预收货款金额。

4．其他应付款

其他应付款是指除应付票据、应付帐款和预收货款、内部往来、应付工资、应交税金、应付股利以外的其他各种应付暂收款项，具体包括存入的保证金、应付租金、应付赔偿款、应计利息支出、应付工会经费等。其他应付款通过“其他应付款”帐户予以反映。“其他应付款”帐户应按应付款项的币种、种类和户名进行明细核算。

三、预提费用

预提费用，是指企业根据权责发生制原则，按规定预提计入成本、费用但尚未实际支付的各项支出，诸如预提租金、预提保险费、预提固定资产大修理费用等，会计上通过“预提费用”帐户进行反映。企业预提各项费用时，借记有关成本、费用帐户，贷记“预提费用”帐户。实际支出时，记入“预提费用”帐户的借方，实际支出数大于预提数的差额，一般应转入“待摊费用”帐户，分期摊入成本，费用，也可留在本科目内，从以后各期成本、费用中预提补足。在资产负债表上，预提费用应单独列项反映。预提费用的明细核算应按费用用途分设明细帐进行。