销售折扣转为折扣销售的节税筹划

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第300页（1281字）

基本案情

某服装厂原来与客户签订的销售合同金额为10万元，合同中约定的付款期为300天，如果对方可以在15天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即3000元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照10万元的销售额计算增值税销项税额。这样，增值税销项税额为：

销项税额=销售收入×17%

=100000×17%

=17000(元)

节税分析

该服装厂在进行节税筹划时，拟订了两个方案：

方案一：缩短付款期

该厂承诺给予对方3%的折扣的同时，将合同中约定的付款期缩短为15天，这样就可以在给对方开具增值税专用发票时，将以上折扣额与销售额开在同一张发票上，使企业按照折扣的销售额计算销项增值税，销项税额就为16490元［100000×(1－3%)×17%］。这样，企业收入没有降低，但省下了510元(17000－16490)的增值税。

方案二：主动压价

企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为9．7万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方超过15天付款加收3000元滞纳金。这样，企业的收入并没有受到实质影响，并且如果对方在15天之内付款，可以按照9．7万元的价款给对方开具增值税专用发票，并计算16490元的增值税销项额。如果对方没有在15天之后付款，企业可向对方收取3000元滞纳金，并以“全部价款和价外费用”，按照10万元计算销项税额。

节税结果

该服装厂在销售货物给客户时，采用的是销售折扣的方式，由于在计算销项税额时，不能把折扣额从销售收入中扣除，服装厂将增加增值税销项税额。通过上述两个方案，可以达到减少增值税销项税额的目的。对于方案一，如果对方按照合同的规定在15天内付款，服装厂将节省510元的增值税，但是如果对方未在15天内付款，服装厂将蒙受损失；对于方案二，不管是对方在不在15天内付款，企业都会享受到一定的补偿。

特别提示

从企业税收负担角度考虑，折扣销售方式优于销售折扣方式。如果企业面对的是一个信誉良好的客户，销售货款回收风险小，那么企业可以考虑通过修改销售合同，将销售折扣方式转换为折扣方式。