纳税筹划的定义

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第173页（2105字）

“纳税筹划”，英文为Tax Planning或Tax Saving，指纳税人通过筹资、投资、收入分配、组织形式、经营行为等事项的事先安排、选择和策划，在合法的前提下，以税收负担最小化为目的的经济活动。它和“征税筹划”共同构成我们今天熟知的“税务筹划”。

税务筹划如果是站在征税人(征税人主要是指国家税收部门)的立场，则称为征税筹划，它的目的与纳税筹划的目的一般相反，主要是通过不断地完善税法和加强税收征管，对纳税筹划进行制约和引导，以便依法、及时征足税，增加财政收入；税务筹划如果是站在纳税人(纳税人主要包括个人、单位及各种性质的企业)的立场，则称为纳税筹划，它的目的是通过不违法的、合理的方式以规避或减轻自身税负、防范和化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障。

从上面对征税筹划和纳税筹划的叙述中可以看出，二者是相互矛盾的。在现代经济社会里，市场经济占主要地位前提下，二者都是社会所公认的税务筹划的两个方面，它们既是矛盾的，也是统一的，都是在没有违背国家税收法律、法规的前提下进行的，也是征税人与纳税人之间的一场此消彼长的“博弈”。

贺志东在其所着《纳税筹划》一书中把纳税筹划的概念分为狭义和广义两种。

(1)狭义的纳税筹划

狭义的纳税筹划是指纳税人为了规避或减轻自身税收负担而利用税法漏洞或缺陷进行的非法的避税行为，利用税法特例进行的节税法律行为，以及为转嫁税收负担所进行的转税纯经济行为。其中，税法漏洞是指税法中由于各种原因遗漏的规定或规定的不完善之处；税法缺陷是指税法规定的错误之处；税法特例是指在税法中因政策等需要对特殊情况作出某种优惠规定。狭义的纳税筹划包括避税筹划、节税筹划和转税筹划。

(2)广义的纳税筹划

广义的纳税筹划则是指为了规避或减轻自身税负和缴纳费用，防范、减轻甚至化解纳税风险，以及使自身的合法权益得到充分保障而进行的一切筹谋、策划活动。其中，纳税风险是指由于所在国税收政策的变化、实施新的税收征管办法、调整所得税税率、开征新税种、取消原有税收优惠政策等环境变化而导致纳税人税负或缴纳费用加重的法人风险；由于不懂税法或对税法理解不正确等原因而可能受到的法律制裁的风险。缴纳费用是指纳税人或委托代理人依法计算、申报和缴纳自身纳税款过程中发生的费用，由纳税人承担的部分。

国内外着名学者对纳税筹划的定义较多，各自定义的角度不同，但是都有其共同的特点：

(1)合法性

合法性是纳税筹划的前提，也是纳税筹划的本质。合法性是针对偷税、漏税等违法行为而言的。纳税筹划的合法性体现在其行为是在尊重法律、不违反国家税收法规的前提下进行的。在合法的前提下，当存在多种可以选择的纳税方案时，纳税人就可以利用对税法专业知识的熟练掌握和实践技术，选择低税负方案，从而少缴纳税款。

(2)筹划性

筹划性是指事先进行计划、设计、安排。纳税人进行筹融资、投资、利润分配等经营活动之前往往会把税款缴纳作为影响财务经营成果的一个重要的因素来考虑，而纳税行为则是在纳税人应税经营行为活动发生后才发生的，如企业交易行为发生之后，才承担缴纳增值税或营业税等的义务。这就客观上为纳税人提供了纳税前作出事前筹划的可能性。

(3)经济性

经济性是指纳税人纳税筹划行为的目的是为了减少纳税，取得节税收益。但是纳税筹划不是只为了目前少缴税，获得眼前利益。纳税筹划应着眼于纳税人资本收益的长期稳定的增长。比如，如果纳税人为了达到当期少缴纳增值税的目的而人为地减少当期的销售货物的数量或价格，这样虽然税是少缴纳了，但公司的当期经营业绩和经营成果将大打折扣。从例子中可以看出，纳税人进行纳税筹划，必须考虑其他多种因素，权衡轻重，趋利避害，以达到总体长期的收益最大化。

(4)专业性

专业性不仅指纳税筹划是一门专业性较强的跨税收学、法学、财务管理学的综合性学科，而且指从事纳税筹划业务的人员是具有专业技能的专门人才。由于纳税筹划本身的专业性比较强，专门以向纳税人提供纳税筹划方案为职业的筹划人就出现了。我国为了规范化管理和引导纳税人合理利用税收优惠政策进行纳税筹划，要求税务筹划人具有法定的资格，如注册税务师等。