销售旧货的政策应用

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《新编增值税实务操作与纳税节税手册》第260页（1174字）

政策指南

财政部、国家税务总局《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》(财税字［2002］29号)规定，从2002年1月1日起：

(1)纳税人销售旧货(包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的固定资产)，无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，一律按4%的征收率减半征收增值税，不得抵扣进项税额。

(2)纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按4%的征收率减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按4%的征收率减半征收增值税。

基本案情

2005年2月，某服装生产公司销售给某服装出口公司20多万元的货物，因该服装出口公司资金紧张，无力支付货款，该服装出口公司表示用自己使用过的小汽车(市价20万元)抵顶给所欠服装生产公司的货款。服装生产公司为不受损失，只得接收了小汽车，并拟订两个方案：

方案一：先用债权抵顶换得服装出口企业的小汽车，然后将小汽车出售，出售价格为20万元(不含增值税)。

方案二：不出售用债权抵顶换回的小汽车，而是作为固定资产入账，使用一段时间后，再以20万元的价格出售。

节税分析

方案一由于服装生产公司将小汽车直接出售，按照规定，属于销售货物行为，应该缴纳增值税：

应纳增值税额=200000×17%=34000(元)

该方案虽然收到销售小汽车的价款20万元，但同时也缴纳了34000元的增值税(忽略城建税和教育费附加)。

方案二先将获得的小汽车作为固定资产入账，等使用一段时间后，再出售。按照《关于旧货和旧机动车增值税政策的通知》的规定，则：

应纳增值税额=200000×4%÷2=4000(元)

节税结果

该服装生产企业采纳方案二后，从而节税30000元(34000－4000)。