实行内部控制制度的意义和作用

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第68页（3014字）

一、内部控制制度的概念

内部控制制度就是在一个企业单位中，为了实现经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的真实性和正确性，保证各部门经营活动协调有效地运转而形成的内部自我调整、制约和控制制度。

从上述内部控制制度和概念可以看出，它是为适应一个单位的生存和发展而建立的。在这种意义上说，任何单位从事生产和经营活动，都必须有一定的管理与监督，以保证各项经济活动得以有秩序，有效率地进行。这种管理与监督，有外在的制约机制，如国家的法律、政策和各种经济手段和检查手段，也有内在的自我调整和监督制度，使经济活动按照一定的秩序来运行，制止或减少错弊，消除或防止损失，保证一定的效率，达到一定的效果，这种在单位内部形成的自我调整、制约和控制制度，就称之为内部控制。内部控制也和其他管理与监督手段一样，都是产生于加强经济管理与监督的需要，它是随着经济的发展而发展。最初，主要着眼于保护财产的安全和完整，保证会计信息资料的正确，主要从职责分工，钱物帐分管，审批手续，复核制度等方面进行控制。随着商品经济的发展，而逐步充实完善，直到近代才形成一条内部控制系统。内部控制是最近几年，我国从西方资本主义国家引进的一个外来语，内部控制系统作为经济管理总系统中的一个分支系统，是现代资本主义经济的产物，它的产生只有几十年的历史。所以，在资本主义各国，甚至在一个国家内，对内部控制的概念都有种种不同的观点。

美国称内部控制目的在于维护企业资产，查对其会计资料是否正确和可靠以及提高经营效率和进一步贯彻既定经营方针，它包括企业内部的组织设计和所有调整方法和调整手段的使用。

英国称内部控制不仅是指内部牵制和内部审计，而且指对企业的任务和其他方面的全部控制，以便搞高好企业经营活动，维护其资产完整，尽可能地确保其会计记录的正确性和可靠性。

日本称内部控制是企业经营者为了维护企业资产、确保会计记录的正确性和可靠性、综合地计划、调整和考核经营活动而规定的制度、组织、方法和手续的总称。

最高审计机关国际组织认为：内部控制完整的财务和其他控制体系，包括组织结构、方法程序和内部审计。它由管理当局根据总体目标建立。目的在于帮助企业的经营活动合理化，具有经济性、效率性、效果性；保证管理决策的贯彻；维护资产和资源的安全；保证会计记录的准确和完整；提供及时、可靠的财务和管理信息。

二、内部控制系统产生的基础

从上述各方面对内部控制的定义或概念可以看出，从本世纪40年代末、50年代初，才使用内部控制一词，由于观察问题角度的不同，故具体说法互有出入。但是着眼于实现经营目标、加强管理却是共同的。正确地反映它产生的基础。

现代资本主义经济的发展，垄断资本占据了统治地位，使竞争更加激烈。企业要在市场部分中取得胜利，必须根据市场变化来组织生产和经营，而且要不断改进生产技术，改善经营管理，降低产品成本，提高产品质量，才能打开销路，为此，必须保证其财产的安全和完整，及时掌握正确的经济信息，协调有效地组织生产和经营活动，实现预定的经营目标，否则，就不能生存和发展，西方的内部控制系统就是在这种历史背景下，为了加强企业内部管理而形成的。因而也可以说内部控制系统是商品经济高度发展的一种产物，它和其它各项企业管理制度一样，都是产生于加强企业管理与监督的需要。

我国实行的是公有制为主体、多种经济成份并存的社会主义市场经济，企业成为相对独立、自主经营、自负盈亏、自我发展和自我约束的生产和经营单位，实行经济责任制，经济责任、经济权力和经济利益相结合的经济实体。搞好现代化社会主义国有企业，必须使它自主地参与竞争。实行优胜劣汰，搞不好必然有一些企业要破产。企业为了求得生存和发展，也需要不断地改进经营管理，降低产品成本，提高产品质量，占领和开拓国内外市场，改善经营管理，提高经济效益，实现经营目标。因此，企业除了要实行各种形式的经济责任制，试行股份制以外，还要加强经济管理与监督。特别是在深化改革以后，进一步简政放权，转换经营机制，为了贯彻国家的方针政策，法规制度，保护社会主义财产的安全，保证会计信息资料质量，提高企业管理水平，实行理想的经济效益，正确处理企业与国家、企业与企业、企业与职工之间的经济利益关系，必须有一种自我约束力，因此，在我国企业建立内部控制制度，对发展有社会主义市场经济，加强经济管理与监督，具有重要意义。

三、内部控制制度的作用

内部控制制度，初级阶段主要用于防止错误和弊端。随着社会经济和发展，内部控制制度的作用也不断扩大，当前主要有以下几个方面：

(一)保护财产的安全和完整

财产物资是企业从事生产经营及其他经济活动的物质基础，必须保护其安全和完整，为此，通过对货币资金的管理，各项财产物资采购、保管、领用、销售等活动的控制，防止贪污、盗窍其他不法行为；制止损失浪费，提高使用效率。

(二)提高会计及其他信息资料的正确性和可靠性

经济工作领导者组织生产和经营活动，需要大量正确的经济信息，以作出正确决策。通过内部控制系统的检查调整，可以保证和提高会计及其他业务记录的正确性和可靠性。

(三)保证生产和经营活动协调有效地进行，实现经营目标

内部控制制度，通过确定职责分工、工作程序、手续制度、传递过程、工艺流程、审批程序、检查监督等手段，可以有效地控制本单位生产和经营活动协调有效地运行，防止出现偏差，纠正失误和弊端，保证实现经营目标。

(四)促使企业贯彻方针、政策、遵守财经纪律。

国家制定的方针政策和财经纪律，是进行宏观经济控制，保证国民经济持续、稳步、协调发展的重要条件。内部控制系统通过制定制度办法，审批复核办法，以及检查控制手段，促使企业领导和有关人员执行方针政策，遵纪守法，维护经济秩序，保护国家和企业的经济权益。

(五)为审计工作提供良好基础

审计监督必须以各单位的会计及其他信息资料为依据，检查错误，揭露弊端，评价经济责任和经济效益。通过内部控制制度，提高会计及其他信息交流的质量，防止了差错和弊端，为审计工作提供了良好的基础。