责任成本的核算

出处：按学科分类—经济企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第182页（2715字）

一、责任成本核算的内容和方法

责任成本是按责任进行归类的成本数据。计算责任成本，要把能够用成本进行表述的经济责任，分到企业的各分厂、车间、部门、班组，甚至个人，做到干与管一致，干与算一致，使发生成本的责任实体对自己的成本负责。

责任成本与产品成本既有区别，又有联系。产品成本的计算对象是按承担成本的客体进行计算，反映和监督产品成本计划的执行情况，其计算原则是谁受益、谁承担；而责任成本的计算对象则是按责任实体进行计算，反映和监督责任成本的执行情况，是控制生产耗费、贯彻经济责任制的重要手段，它的计算原则是谁负责，谁承担。尽管产品成本和责任成本有区别，但两者的经济实质是相同的，都是反映企业生产经营过程中的资金耗费，都是为经济责任制服务的。

企业内部责任会计的基本内容是：(1)责任归属；(2)责任考核；(3)责任控制；(4)责任分析等。为了适应企业内部经营机制的转变和落实经济责任制，各企业根据内部经营特点与管理要求，可以采取不同的责任会计模式。

从我国实际情况出发，企业内部的责任会计的建立，首先根据生产经营的组织形式，划分经济责任归属层次。然后，按责任单位责权范围，确定责任单位可以衡量的责任目标和考核范围。同时，按责任归属原则形成一套完整的计算、记录和报告的责任会计帐务处理的原则和程序，及时、准确、可靠地提供责任信息。借助责任信息，反映和衡量责任单位的活动是否与预期的目标一致，考核各责任单位在一定时期内工作的成绩和存在的问题，使上级决定奖惩，使本单位和个人明确自己的功过。

企业内部的各责任单位，只对责任成本中的可控制成本负责。可控制成本是指一定时期内责任单位直接控制发生的成本。可控制费用与不可控制费用是相对的，某项费用对某一责任单位是可控的，对另一责任单位是不可控的，现在是不可控制，但过去是可控的。

既然责任单位对发生的成本实行责任控制，对实际发生的生产要素费用，就必须应用变动成本法划分，以便对变动费用随产品产量或业务量实行弹性预算控制，对固定费用实行固定预算控制。

在各要素费用分配到“生产成本”(包括基本生产成本、辅助生产成本)、“管理费用”、“产品质量费用”等帐户以前，可以设置“可控制费用”和“不可控制费用”两个总帐帐户进行责任成本的核算。“可控制费用”帐户按责任单位设二级帐户，然后按产品类别，并按成本项目设专栏建立三级帐户，应考虑弹性预算控制和固定预算控制，以及揭示成本差异的要求增加栏目的设置。“不可控制费用”帐户按各费用项目设置二级帐户。企业本日内发生的全部生产费用，除确定各责任单位的可控制费用外，全部作为不可控制的费用在该帐户内核算。该帐户的设置同样考虑预算控制的要求增加栏目。

责任成本核算设置的总帐帐户如图表5－1所示。

图表5－1

月末为了掌握厂内各责任单位可控制费用的管理和控制情况，企业财会部门可根据有关帐户核算资料，汇编“可控制费用对比分析表”集中反映全厂可控制费用实际发生额与控制标准的差异情况，以及差异产生的原因和提出的改进措施。

“可控制费用对比分析表”的格式如图表5－2所示。

图表5－2

全月生产费用通过“可控制费用”与“不可控制费用”帐户后，按原来的核算程序，再通过“产品质量费用”帐户，记入成本计算帐户。其中，与产品质量费用无关的费用，直接记入“生产成本”、“管理费用”等帐户。在成本计算帐户中核算的产品成本，是按国家规定的制造成本计算法核算，实现了变动成本法，制造成本法，责任成本法的结合。

为了准确、及时地进行质量成本核算，企业应当按照质量成本开支范围与责任归属，加强质量成本核算网点的核算工作，实行归口分级管理，并与企业承包经营责任制确定的包、保指标正确地结合起来。明确各核算网点的质量责任与核算的内容，设计可行的内部原始记录，规定凭证的传递程序，设置必要的帐薄，完善质量统计系统。设计班组不良品统计表。车间废品损失、返修损失统计表，材料筛选损失统计表，材料超耗损失统计表、厂内各项降等损失统计表，以及检验工时、复验、故障处理工时统计表等。在网点的核算中，正确核算产品的废品损失是责任质量成本核算的关键。企业财会部门应确定质量成本中各项费用和损失的计算和分配办法，在质量成本核算的基础上，定期编报质量成本报表，并建立统一协调的质量成本信息网络。

二、责任成本核算实例分析

为了加深对责任成本的核算程序，兹以某厂为例，说明责任成本的核算。

某厂有三个基本生产车间和一个辅助生产车间，其车间责任成本的核算如图表5－3、5－4、5－5、5－6所示。

图表5－3

责任成本计算表