实行责任会计 完善承包经营责任制

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第202页（7067字）

承包经营责任制，是在坚持企业的社会主义全民所有制基础上，按照所有权与经营权分离的原则，以承包经营合同形式，确定国家与企业的责、权、利关系，使企业做到自由经营、自负盈亏的经营管理制度。

企业从经营管理的实践中感到要完善承包经营责任制，必须建立一种能全面反映、评价和考核企业内部各部门、各层次业绩的核算体系，来确定监督各项指标的完成情况。经营承包需要责任会计，因此实行责任会计是客观发展的必然趋势。

一、经营承包为实行责任会计创造条件

1．化小核算单位，实行内部承包

承包机制的核心内容，一是劳动报酬与劳动贡献直接挂钩；二是责、权、利相适应。

1988年国务院发布《全民所有制工业企业承包经营责任制暂行条例》后，1991年建材局以“一户”向市政府签定承包协议，集体“上船”。然后各厂向局签定承包。

企业承包后，只解决企业吃国家大锅饭的问题，而没有打破职工吃企业大锅饭的局面。成本、费用仍高居不下。怎样挖掘企业内部潜力，调动企业经营者和生产者积极性，增强企业活力，提高经济效益呢?企业在以前承包的基础上，决定1994年实行内部承包，化小核算单位，分灶吃饭。把企业的承包指标层层分解、步步落实到每一个承包小单位。根据该厂的承包指标，测算各承包体的承包基数。合理确定他们的上交基数，来确保企业承包指标的完成。

该厂是北京建材集团下属的一个全民所有制的中小型企业。全厂职工326人，注册资金158万元。主要产品有：①水嘴系列产品，年产90万件。②电缆线桥架，年产900吨。③公路防护栏制品，年产1200吨。

该年建材局向该厂下达承包指标为年销售收入1200万元、专项还贷40万元，年利润总额25万元(用来消化以前年度潜亏25万元)。该厂是利税挂钩的企业，上交利税45万元，当年可发效益工资117万元。

全厂有九个小承包单位。这九个承包单位，不但分担了局下达给我厂的各项承包指标，还分担了除自己本承包体生产消耗的料、工、费以外的全厂的全部费用支出。

厂部全部费用(参照去年而订)如下：

(1)固定资产折旧和大修费 21．6(万元)

(2)行政管理费 96(万元)

(3)离退休统筹费 18．7(万元)

(4)工会经费及教育经费 4(万元)

(5)福利费 16(万元)

(6)各项贷款的利息支出 44．9(万元)

以上六项合计201．3万元，加上还贷的40万元，消化潜亏的25万元，总计226．3万元。这些费用全都作为指标分解给各承包体，作为他们的上交基数。各项指标完成状况和各承包体的工资奖金直接挂钩。

这些指标的分解，权限的划分，利益和效益的挂钩，都为责任会计的应用创造了条件，为实行责任会计制度打下基础。

2．要推行责任会计，首先要提高会计人员的素质

责任会计是现代管理的一个重要方面。财务部门作为一个企业的核算群体，他的重要工作除负责处理日常的会计事务外，还应搞好财务工作的基础管理，加强核算基础工作。核算基础不扎实，提供会计信息不准确，对各项经济活动的预测、决策、控制、监督就失去了依托。

实行责任会计的重要条件，是会计人员的业务素质相应提高。提高业务素质的核心就是更新专业知识，提高专业知识。只有会计专业人员业务素质提高了，推行责任会计才能有扎实的组织人员保证。实行责任会计制度才能步步为营，切实可行。

二、实施责任会计，完善经营承包

该年我们在全面经济核算的基础上，建立责任会计制度，对发展和完善承包经营责任制提高经济效益发挥了重要作用。

1．实行责任会计，划分责任单位，建立责任中心

为了适应经济责任制的要求，在企业内部建立若干责任中心，并对他们分工负责的经济活动进行规划和控制的一套专门制度就叫责任会计。

实行责任会计制度使每个责任层次对他们所进行的经济活动，要有十分明确的责任范围，及能够控制的活动区域叫责任中心。

划分责任中心，调动一切积极因素，分清职责范围，使劳动报酬和劳动贡献直接挂钩，体现出责、权、利的一致性。

建立三个中心，理顺管理机制

(1)成本中心。任何对成本、费用有责任的单位都是成本中心。他们只对成本、费用负责。

(2)利润中心。厂财务科及有上交指标的各承包体都是利润中心。他们不但对成本、费用负责，还对收入、利润负责。

(3)资金中心。能够控制、管理部分和全部资金的责任中心，即对成本、收入，利润负责，又要对投入的资金负责。

有了责任中心，才有它应承担的任务和具有控制的权力，明确职责范围，才能规定其核算指标、考核内容，反映衡量他的工作成果。

划分了责任单位，建立了责任中心，还要有一个健全的责任核算管理体制，来保证责任会计的正确实施。

2．健全责任核算管理体制

(1)根据各承包体的特点，确定不同的核算形式。像安装队、修理厂、三产、劳服等承包体，实行“自筹资金、自理税费、自立经营、自负盈亏、自定分配、包上交基数”独立经营，独立核算的办法。

像水嘴产品车间，全具制品车间，冷弯制品车间，执行“产、供、销一条龙”的政策。实行“自主经营，自负盈亏，自理税费，自我约束，自我发展，包上交基数”资产承包经营方法。

对单项承包的责任部门实行简易核算，定任务，定质量、定费用，节奖、超罚的办法。

厂内多种责任会计核算形式并存，经济责任核算和考核与企业内部承包的各项经济指标的落实和考核结合，在客观上保证了企业内部承包的实现。

核算方式确定后，要建立内部银行，来调整和控制内部资金余缺，适应内部承包的需要。

2．建立内部银行

建立内部银行，实行内部经济核算，健全内部经济责任制，充分体现责任会计责、权、利相结合的重要原则。内部银行管理、监督、控制资金流向，挖掘资金潜力，合理使用资金，提高资金使用效率。资金中心可利用内部银行，对各承包体融通资金有无，调剂资金余缺，对搞活企业内部资金起到积极作用。

责任会计核算是对企业内部效益的微观控制，内部银行是企业内部资金、费用总量控制，是实行责任会计的一个重要手段。没有责任中心，内部银行就没有控制的内容和对象，而责任会计离开了内部银行也就失去了结算和责任价值的表现形式。内部经济责任制靠内部银行的核算和考核不断巩固完善，内部银行靠内部经济责任制的结合获得生命力。

有了核算管理体制和内部银行，还要进行严格的责任控制。

3．强化约束机制，实行责任控制

(1)责任控制是责任会计执行的核心。责任控制主要是对责任单位经营活动的实施，进行有效的事前、事中控制和事后考评。年度有目标责任规划和财务成本计划，月度有生产经营计划，月终有经营状况和计划完成情况考核检查。我厂每月初定期召开生产经营调度会，各承包体汇报成本执行情况，利润中心，资金中心汇报利润上交及资金运用情况。及时考评、纠正不足、分析过去、控制未来。责任考评是责任会计的灵魂，分清责任，奖罚分明，奖勤罚懒，兑现及时，在一定程度上激发责任者完成委托责任的的积极性。

(2)用风险抵押金形式把职工和企业经济利益捆在一起。对各承包体内职工，全面推行风险抵押金制度，承包期满后，凡是责任考核完成合同规定承包任务的承包体，企业全额连本带息返还风险抵押金，凡是没有全面完成合同规定承包任务的承包体，企业则用其交纳的风险抵押金作为补偿。

(3)为厂承包指标的完成，各承包体必需按期足额上交承包基数。各承包体必须按期足额向厂部上交规定的上交基数，如果超过3月末按合同规定向厂部上交规定的承包基数，企业有权终止承包合同，同时取消所有待遇，按企业待工处理。

4．责任转移与内部价格制订

(1)责任转移。责任会计的特点，就是明确责任的归属。各责任中心之间发生的业务联系，相互提供产品或者提供劳务等经济往来，要及时进行结算，分清经济责任，以便于核算和考核责任中心的经营成果。对于那些不在责任单位体现的收益或损失，要由发生单位向责任单位办理结算，做好责任转移。做到谁的，谁受益，谁负责。

怎样进行责任转移?实行内部价格。

(2)内部价格的制订。企业内部各承包体之间的相互提供产品，劳务，必须按照适当的内部结算价格进行结转。只有公平、合理、科学地拟订内部转让价格才能调动各承包体内部各方面的积极性，价格是否合理会影响各责任单位的经济利益。

内部转让价格，可以用市场价格，协商价格、标准成本、成本加成等办法。当前该厂使用市场价格和标准成本加成方法结算。有市场价格的按市场价格计算结转。没有市场价格的按标准成本加成方法计算。即根据产品和劳务的标准成本，再加上一定的合理利润率作为计价基础。

结合该厂的实际情况、制订了一些内部结算制度。内部结算制度要求：

在厂内产品价格与质量同市场同等的情况下，必须优先使用厂内产品和物资，否则，资金中心将不开具转帐支票或不准予报销。

在有厂外单位购买时，必须优先供应厂内，如厂内价格高于市场价格(价格包括买价和运费)，可以尽管向外界市场采购，但必须如实填写“使用支票申请单”或“汇款申请单”，经领导批准到资金中心办理。

内部价格制订后，它怎样传递?

(3)内部结算方式。内部结算方式以转帐通知单方式，首先由购买方或输入劳务方根据已定约的价格，签发转帐通知单一式四联。签发的通知单经买卖双方或输出、输入劳务双方签字后，一联交资金中心，通过内部银行结算，二联交给生产调度部门，三联交给卖方，四联留给自己。如遇质量、数量价格等问题，一般通过交涉，需要变更，再由签发部门补开转帐通知单进行调整。如遇双方争执不下的问题，则提交仲裁部门(生产调度部门或厂务会专门立会)裁决。

5．建立仲裁制度

(1)仲裁制度是完善责任会计的重要条件。在现代化大企业里完全封闭的生产是极少的，各生产部门相互间都有密切联系。同一工件可能需要几个部门共同完成。在贯彻执行经济责任制的过程中，各责任中心之间不可避免地会产生一些有关责、权、利方面的纠纷，以及内部转移价格的争议，需要在企业内部有一个部门能居中进行调停裁决。所以，内部经济仲裁成为责任会计的核心问题，也是协调各承包体间利益的关键问题。

该厂水嘴、金具、冷轧制品等承包体，虽都是实行产、供、销一条龙，单独核算、自由经营。但因某产品制造工艺的需要，需用本承包体以外的设备及人工配合。

例：轧制车间的产品——公路防护栏低座，因任务量大、工期紧、自己焊接业务力量不足，只能求助其它两承包体。那两个承包体完工后交活，质检验收部门说产品尺寸不合格。承包体之间就容易扯皮，一方说，对方焊接出了问题，另一方却说，不是焊接问题，而是对方轧制出来的原件尺寸或角度有问题，其说不一，无法直接定案。

又如：某些锻件，最后机加工后，出现锻件内在质量问题。但这锻件已经过冶炼，锻压热处理，机加工四个生产环节，前三个生产环节中对某些因素处理不当都可能影响锻件的内在质量，究竟是那道工序的责任呢?而前几道工序都已报了产量计算了工时拿走了报酬，而机加工非但花费许多工时，还因锻件的内在质量影响产量，影响奖金。这些损失，由谁承担，各工序所在部门往往都会为维护本部门的利益而相互推卸责任。此时就需要仲裁部门解决了。

(2)经济仲裁工作，是完善经营承包的必要环节。在实行内部经营承包制中，为了分清各部门的责任，经济仲裁起到了决定性作用。但仲裁应建立在科学基础上，请技术全面、经验丰富的同志参加，提高仲裁的准确性和权威性，才能调动各承包体的积极性。另外，通过仲裁工作，还能发现企业现有的管理制度和生产工艺的某些不足，不仅有利于促进责任会计的推行，改善各承体的工作，还提高了有关职能科室的业务管理水平。

三、实行责任会计后，对承包经营产生的效果

1994年初实行责任会计制度后，我厂经济效益明显提高，表现在以下三方面：

(1)1994年1～4月份收入、税金、利润等情况。

(2)1994年1～4月份成本情况

(3)1994年1～4月份费用情况

根据以上情况反映，该厂经济状况1994年1～4月份与1993年同期相比，好于去年。

销售收增长10．7%，上交税金增长124．6%，产品销售利润增长346%，成本利润率增长14．2%，三项费用供合计降低22．7%，收入成本率降低8．7%。

综上所述，说明了只有实行责任会计，完善了承包经营责任制，使企业提高经济效益。

承包经营责任具有我国社会主义特色，是我国企业改革的必然选择。责任会计，不仅能系统地分析过去，而且能科学地筹划未来，还能广泛地控制现在。责任会计的实行，便于化小核算单位，划清责任层次，结合责任单位与其相应的权力，实行分权管理，使企业管理向纵深发展，使各部门的经济责任更加明确，经济利益同经济效果联系更加密切，从而使各部门在经济活动中能充分发挥自己的主观能动性和应有活力。

不断完善承包经营责任制，将为责任会计的实施创造良好的内部环境。而责任会计的实行，必将进一步巩固和完善企业内部经济责任制。没有责任会计就不会有真正的企业经济责任制，实行责任会计，是完善承包经营责任制的客观趋势。