小型化工企业推行责任会计的几点做法

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第211页（2230字）

某市化工三厂是一个小型集体所有制化工企业。由于其规模小，不可能搞“双轨制”。而“单轨制”又必须使责任会计核算与财务会计核算有机地结合起来，因此就不能不考虑集体企业会计制度的刚性约束。

该厂的下属单位比较复杂，其中具有二级法人资格的某工厂和其厂都具有自己独立的营业执照和结算帐号；销售科和车队实行独立承包，单记收支。在基本生产系统中，生产组织是按对象原则设置的封闭式车间，各个车间都是供产销一条龙式的承包单位。

根据以上特点，该厂设计了如下责任会计核算体制：

一、划分三个层次的责任体

责任体是能够独立组织责任收入、控制责任支出的内部单位和个人。该厂根据自身的生产经营特点和经营承包考核的需要，将内部责任体划分为三个层次。

(1)投资——经营利润责任体。主要考核投资发展规模和能力、经营利润、生产和销售成本费用开支。适用于具有二级法人资格独立开立帐号的分厂和独立承包科室。

(2)利润——成本责任体。主要增长率生产利润和不完全的经营利润、生产和经营成本及车间经费。适用于供产销一条龙式的封闭式车间。

(3)成本(费用)责任体。主要考核任务成本、费用开支。适用于机修车间和各职能科室。

二、健全相关基础工作，制定专用核算凭证

推行责任会计需要相应的基础工作，诸如相关规章制度、内部结算价格、物资消耗定额和费用定额、有效的信息工作等。各项基础工作的具体内容必须与本单位责任会计的具体模式相吻合。比如：内部结算价格的构成要与本单位规定的责任费用相匹配。

在抓好基础工作的前提下，该厂根据责任核算的需要设计了一套适用的核算凭证。主要有：

(1)责任收入计算单和责任费用报告单。适用于责任收入、费用计算比较复杂的独立承包单位。

(2)车间责任核算单。适用于生产经营“一条龙”式的基本车间。

(3)责任费用分析表。适用于各职能部门和提供劳务的辅助车间以及基本车间的车间经费。

(4)责任损益计算单，适用于所有利润责任体。

三、实行单轨制核算

根据该厂规模小，但封闭式车间经营独立性较大，财会人员少，但业务素质比较强的特点，该厂责任会计实行单轨制。

(1)在“生产成本——基本生产成本”帐户核算各产品的直接成本和各基本车间的直接责任成本。在“制造费用”帐户核算各生产车间的间接责任费用。责任盈亏在车间核算单中另行计算，其责任收入以统计部门提供的现价工业总产值为准。

(2)在“生产成本——辅助生产成本”帐户核算机修车间和车队的责任费用。借方归集其责任费用的发生额，贷方核算按其业务量和内部结算价格计算的收入额，余额表示当月的责任盈亏。在“产品销售费用”帐户设置“销售科责任费用”明细帐户，核算销售科责任收入、责任费用和责任盈亏，其核算方法与机修车间和车队相同。

(3)在“管理费用”帐户中核算各职能科室的责任费用。其特点是：按经济用途划分的二级科目按国家规定设置，以便报表。在此基础上，再按各职能科室设置细目。各项费用按控制者分配归集，以满足内部考核和对外报表两方面的需要。

该厂的责任会计核算程序和方法如下：

1、责任费用的归集。日常费用的归集，对于相对独立的分厂、销售科和生产经营“一条龙”的封闭式车间来说，与产品成本的分配和归集基本一致；对于管理费用来说，则按上述体系和渠道分配和归集。月末根据日常核算结果分别编制独立承包单位和各车间科室“责任费用报告单”以及各基本生产经营车间的“车间责任核算单”的费用部分。

2、责任收入的核算。各分厂以销售收入作为责任收入，销售科和车队按工作量计算填制“责任收入报告单”，经审计科审核厂长批准后作为记帐依据。

生产经营“一条龙”的封闭式车间以统计部门汇算的现价工业总产值作为“责任收入”。

3、责任盈亏的计算。各层次责任体的责任收入减去责任成本(费用)即求得各月的责任盈亏，据以填制“责任盈亏计算单”。每月7日前，由财务科将“责任盈亏计算单”和各职能科室的责任费用定额执行情况提交厂经济小组例会，据以作出奖罚决定，由劳资科执行。