运用责任会计原理 完善企业内部核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第224页（2767字）

某磷铵总厂在总结企业内部财务利润承包制利弊的基础上，不断探讨运用“责任会计”原理，改善企业内部原有的经营核算方式和经济责任制体系，在总厂范围内建立了一套以“责任利润”(包括责任成本、责任费用)为对象的经济核算和经济责任制体系，使企业内部各个生产单位和部门责权利三者之间的统一性、协调性和相关性大大提高，从而使经济责任制的功能比较充分地发挥出来，达到了搞活企业、提高经济效益的目的，取得了明显的效果。1991年在全省多数化工企业亏损被迫停产，全国化肥行业不景气的情况下，完成工业总产值2156万元，销售收入1493万元，分别比上年增长7%和10%，剔除不可比因素，主要产品成本比上年降低9．8%，实现利税169．2万元，扭转了上年全厂亏损的状况。

一、建立“责任会计”组织网络体系

本着便于分权、便于分责和便于核算、便于管理、便于承包的’五便”方针，磷铵总厂将所属氮肥、硫酸、一铵三个分厂划为责任利润中心，将动力、机修、基建三个辅助车间和汽车队划为责任成本中心，将15个职能科室部门划为责任费用中心，各责任中心之间模拟市场交换的方式，按内部统一规定的价格进行产品、半成品及劳务的商品交换。并设立厂内银行形成决算和监督中心，设立经济仲裁委员会及时解决各责任中心之间的经济纠纷，确保内部核算及“商品交换”的顺利进行。

二、制定责任预算指标体系

各责任中心要根据可控成本、收入和利润等编制年度责任预算，各预算指标既是责任中心努力实现的目标和进行自我行为控制的依据，又是经济责任承包基数和考核的标准。

在制定责任制预算指标体系时，首先要根据企业与国家签定的经济承包合同书以及企业当年的生产经营目标，计划出投入的物质消耗和劳动消耗的实物量、质量合格产品的实物量、各种费用支出总额。然后结合内部价格，计算出全厂的责任制润、责任成本、责任费用等指标。最后按照责任会计组织体系，从纵横两个方向层层左右分解到各责任中心。各责任中心内部再将指标分解到班组和个人。

三、制定实施责任会计核算制度

为确保责任会计核算体系正常运转，磷铵总厂制定实施了责任会计核算中的《流动资金管理制度》、《厂内银行业务管理与核算的若干规定》以及《厂内责任会计核算工作纪律》等制度。

(1)厂内各生产车间相互提供产品和劳务一律实行买卖方式，按内部计划价格进行核算。

(2)科室实行报帐制，车间实行核算制，各责任中心设立专职核算员负责责任会计核算。

(3)预算费用、专用基金划归各责任中心自主管理、自主运用。

(4)成品由生产车间按内部价格“卖”给销售部门，由财务部门按实际成本以拨付成品资金的方式拨付给销售部门，再按市场价格销售出厂。

(5)原材料由供应部门按内部价格“卖”给各责任中心，由财务部门按计划费用拨付采购储备资金的方式拨付给供应部门。

(6)厂内银行集中办理各责任中心资金交拨和结算，并对各单位的经营状况进行检查监督。

(7)生产资金由财务科按计划指标拨付给各生产车间，生产费用和车间产品成本由车间独立核算。

(8)各科室部门的费用由财务科按月计划拨给，特殊需要由部门向厂部申请，经厂管会批准后由财务部门追加。

(9)财务科负责财务核算与责任会计核算的衔接协调工作。

(10)各部门必须设立各种费用帐，并按月报帐和分析预算目标完成情况。

四、进行责任指标承包

经济核算是经济责任制的基础，经济责任制又是经济核算能够持久开展的可靠保证，二者必须有机地结合起来。基于这种认识，总厂对各责任中心分别实行责任利润、责任成本、责任费用承包、包死基数，奖一罚二，上不封顶，下不保底，完成承包基数，可得基本工资，超过基数获奖，完不成基数受罚。如硫酸生产车间月承包责任利润为4万元。完成基数全车间留利为定员工资总额+人均基本奖金×定员人数，每超基数1万元，人均留利1元，欠基数1万元，人均留利减少2元。

各责任中心在与厂部签订承包合同以后，内部开展目标管理，将责任指标分解为具体产量、质量、消耗等指标落实到组织和个人。

在确定人均基本奖金时，先按照当年财务利润进行较为保守的预测，然后本着留有余地的原则分车间、部门确定。

磷铵总厂推行责任会计取得了较好成效，但也还存在不少问题。今后应如何发展完善，根据该厂在实际工作中的问题，我们认为：

1、推行责任会计要与财务会计相结合，搞“单轨制”，使二者融为一休以免重复核算，造成人力、物力的浪费，另一方面，推行责任会计搞“单轨制”，不仅是必要的，而且是可行的，这也是责任会计能否顺利推广、持久巩固和进一步发展的大问题。如果搞“双轨制”，各搞一套，必将重蹈推行班组核算的覆辙，这是值得吸取的历史教训。

2、要建立健全责任会计核算体系。责任会计是为企业经营承包责任制服务的，在内部责任利润(成本，费用)目标体系建立后，厂内各责任单位都成了相对独立的实体单位。因此，企业在厂长领导下，要建立健全以财会部门为核心，以各责任单位为对象的纵横协调的责任会计核算体系。一是要配备专职责任会计或核算员，对各层次的经济责任制进行核算和控制，二是要建立一套与之相适应的会计核算组织、帐簿体系、报表系统和传递凭证手续。

3、要建立内部审计制度，定期进行内部审计，杜绝一些责任单位有损企业和国家整体利益行为的发生。