某矿务局煤炭质量成本核算与管理
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第810页（5157字）
质量成本，是企业全面质量管理活动的经济表现。对质量成本进行统计、核算、分析、报告和控制，不但可以挖掘企业的潜力，找到降低成本的途径，促进企业经济效益的提高，而且可以指导和监督质量管理工作的开展，实现以控制论为理论依据的目标成本管理。
质量成本是一种专项成本，它是企业为保证和提高商品产品质量而发生的一切费用和商品产品达不到既定的质量标准(水平)而发生的一切经济损失的总和。从煤炭工业的实际情况来讲，质量成本主要包括：事故(故障)成本、鉴定(鉴别)成本和预防成本等。事故成本又分为内部和外部事故成本两部分。
一、1994年度质量成本的基本情况
这个局1994年度亏损5606．4万元，商品产品总成本16559．3万元，其中，原煤总成本13290．4万元，销售收入13361．5万元，工业总产值14373．9万元，原煤产量5076773吨。由于现行的规定与核算理论不统一，有些属质量成本的项目未计入成本，但最终反映到了企业亏损总额内，因此，仍按应列项目分析。
全局全年构成质量成本的主要内容有：
1．事故成本。这里指的是内部事故成本，即商品产品在出厂前的全部生产过程中，因发生事故所造成的损失和处理这些事故所支出的一切费用，主要包括：
(1)人身事故损失。由于人身事故，1984年实际支付遗属抚恤费56．07万元，因工残废抚恤费9．7万元，工伤救济费67．77万元，因工残废补助费14．8万元，硅肺补助费28．67万元，工伤住院生活补助费10．3万元，全年工伤休工工资169．76万元。共计357．07万元。
(2)机械事故损失。1984年的实际成本费用，由于机械事故而影响成本增加95．94万元，修复损坏的电机，需支付8．35万元，共计104．29万元。
(3)事故分析处理费。人身和机械事故的分析处理费，全年约计支付1万元。
(4)产品质量降低损失。由于煤类产品达不到规定的等级，而发生煤质罚款40．63万元。
(5)废品损失。据调查典型推算，全年无效进尺1834米，损失20．55万元。局机电修配厂实际造成废品损失6．91万元。共计27．46万元。
(6)材料盘亏损失。全局全年材料盘亏1．7万元。另外，还有报废的1980年以前的机电产品损失，在待处理流动资金损失内挂帐35．4万元，共计37．1万元
以上6项内部事故损失，总计532．15万元。
商品产品销售业务发生后，用户在检查验收和使用过程中，发现由于质量和计量等问题，供需双方发生经济纠纷，应由供方负担的索赔费、退货损失、保修损失和折价损失等，为外部事故损失。补赔商品煤量，抵赔需方的索赔费等也应按实际的售价计算在此项内。该局由于事先工作做得好，各类经济纠纷处理得当，1984未发生外部事故损失。
2．鉴定成本。为了掌握、促进和确保从材料进货到材料的投入使用以及产品出厂前的化验检验，所耗费的一切费用为鉴定成本。主要包括：
(1)检查验收费。全局全年各类材料、配件和设备等的进货检查验收费，约占仓库经费的30%，据此推算1984年共支出检查验收费4．3万元。
(2)产品化验检验费。全局煤类产品采制化人员95人，每年工资奖金计10．3万元，另加材料、药品、仪表购置，修理费和劳动保护用品等1．4万元，固定资产折旧费1万元，还有火工产品、水泥和钢材、钢水化验等约支出3万元。共计15．7万元。
(3)产品的破坏性实试损失。为了确保商品的质量，火工产品必须按部规定比例数，抽样进行破坏性实验，损失计2．65万元。
以上三项鉴定成本费用共22．65万元。
3．预防成本。为了防止事故的发生，防止产品质量水平的下降，或进一步提高产品质量，而采取的各种措施所消耗的费用，为预防成本。主要包括：
(1)劳动保护费。包括发放给职工的劳动保护用品和劳动保护费(含保健费)，全局共支出323．55万元。
(2)电气设备试验费。为保证电气设备的安全正常运行，必须进行定期的检验、试验和校验，仅局电气试验室，每年工资奖金等支出1．37万元，材料消耗、仪表检修、校验和更新2．3万元，房屋设备折旧费1万元。共计4．67万元。
(3)消防、救护、警卫经费。为搞好矿区的防火、防盗、社会治安和矿山救护工作，必须设置消、救、警人员和机构。全局每年支出消救警经费64．29万元。
(4)安全措施费。为搞好矿井的安全生产，搞好防火、防尘、防瓦斯等工作，全局全年共支出安全措施费117．01万元。
(5)保险费。按照国家保险法，矿区的固定资产和流动资金必须进行投保，虽然根据上级指示，煤矿企业暂缓投保，但今后将难免此项开支。
以上五项预防成本，共计509．49万元。
由于井巷掘进是煤炭工业生产的一项主要生产过程，因此，该过程中所耗用的支护材料，虽然在一定程度上也属于预防性的，但它主要还是为采煤过程创造工作条件，所以未将其列入预防成本项目内。
综上所述，该局，1994年度商品产品的质量成本总额为1064．32万元。其中，事故成本占50%，鉴定成本占2．13%，预防成本占47．87%。各项质量成本与有关经济指标的比值如299页表(1)所示。
表1
质量成本比例值表
二、质量成本的核算、管理与分析
目前，正值经济体制改革时期，企业正由生产型向开拓经营型过渡。但是怎样正确认识质量成本在企业管理中的作用，怎样运用质量成本的科学理论指导和提高企业管理水平，向定额成本和目标成本管理迈进，还需做许多工作。
要正确运用质量成本的资料来指导和改善经营管理，必须做好质量成本资料的整理、分析、汇集和核算。从目前煤炭企业的管理现状出发，各企业基本无专业的质量成本核算，只能从下列有关方面整理、汇集和分析。
1．使用现有会计核算的会计凭证和帐簿分析汇集；
2．使用有关的会计报表、统计报表和有关部门的核算资料分析汇集；
3．建立临时的统计报表，汇集有关质量成本的数据，分部门分单位建立有关质量成本的统计资料。
按照职能归口、分级管理、集中核算和财会部门统一汇总的基本原则，属质量成本的有关数据资料应由各有关部门提供，财务部门汇总核算，并提报有关质量成本的报表和分析。为使质量成本核算的质量逐步提高，要逐步将目前的以统计核算为主，会计和业务核算为辅的核算形式，转变为以会计核算为主，统计和业务核算为辅的核算形式。为此，上级主管部门应制定统一的核算的办法、制度和报表。
质量成本的分析，包括分析报告的分析控制。分析报告是供领导作为制定质量政策和质量目标的依据。基本内容有：
1．企业质量成本的总额及其主要构成。质量成本的趋势和降低质量成本的主攻方向；
2．分析质量成本和主要项目与有关经济指标(如商品产品总成本、原煤总成本、利润或亏损、销售收入、工业总产值和原煤产量)的比值，进而分析质量成本的重要性和企业经济效益的关系；
3．分析质量成本与上期、上年同期和历史最好水平的比值及与年度质量成本计划或质量目标的比值，从而分析出当期质量成本管理中的薄弱环节和下一步质量成本管理应抓的重点工作。
质量成本的分析控制，主要是调整各要素之间的关系，使其在最佳区域值内。因为增加预防成本势必会降低内部事故成本；增加鉴定成本势必会降低外部事故成本，从而提高商品质量，增加销售收，增加利润。但增减数值并不完全是成正比的，也不是无限制的，它有一定的极限，有一最佳区域值，这就是质量成本分析控制的主要目标。从国内外资料看，制造行业的预防成本占质量成本10%左右、事故成本占50%左右时为最佳质量成本区域值。煤炭企业质量成本中，事故成本的比重肯定比制造行业高。从该局的情况分析，事故成本与预防成本基本相等，但最佳区域值为多少，还有待进一步研究。另外，自然赋存条件的优劣，对质量成本各要素影响很大。因此，各要素之间的最佳区域值，也不会是一个水平。
三、加强质量成本管理的主要措施
该局几年来对质量成本管理工作一直比较重视。从客观上讲，该局是政策性亏损企业，且亏损数额为全国煤炭系统首位，不注重质量成本，将无生存之路；从主观上讲，各级领导指导思想比较明确，特别是党的十一届三中全会以来，从思想上转轨变型较快，努力从质量中求生存、从质量中求前进，从质量中求效益。近年来，特别是1984年，在加强质量成本管理方面，重点抓了以下工作：
1．抓安全措施，促进安全生产。几年来，局领导一直把安全工作放在与生产同等的地位来抓，对各项安全措施，决心大，投资多，进展快，效果突出。仅1994年属于安全措施工程，上级拨款和自筹资金实际完成242．53万元，所投入使用单位液压支柱等新型支护材料238．61万元，从而大大促进了安全生产。1984年比1983年死亡人数降低17．6%，重伤降低32．5%，轻伤降低38．9%，工伤休工日数减少了43038工日，仅休工工资一项即减少26．4万元。
2．抓提高产品质量措施，增强企业效益。全局在前几年狠抓产品质量的基础上，1994年又先后将过去一级拣(筛)选，改造为二级拣(筛)选，扩大了岭子等矿的洗选能力。投资7．27万元，扩建增设了一批提高煤质工程和先进的采制化设备，使全局的煤炭质量逐步提高。全局1994年比1993年商品煤灰分降低0．1%。在上调煤炭等级、灰分质量计划，1994年比1993年下降0．5%的情况下，又增收煤款335．16万元。
3．抓经济责任制的落实，降低质量成本。各种形式的经营承包责任制，都把产品质量和安全生产作为考核承包完成情况的基本条件之一。产品质量的优劣，安全生产状况的好坏，通过重奖重罚，对承包单位和每个职工的利益都有直接关系，使以经济手段管理企业的作用得到了充分发挥。如机械设备维修费，通过承包后，促进了使用单位对机械设备的维护和保养，减少了机械事故的发生，1994年比1993年全局机电事故降低了20．67%，少影响产量15508吨，少烧坏电机46台1237千瓦，仅减少机械事故一项就降低质量成本29万元。