用“定额法”开展车间成本核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第792页（3760字）

某厂在扩大企业自主权中，抓了全面质量管理和全面经济核算这两个关键工作。在经济核算工作中，又着重抓了成本核算工作。现以一车间(生产各种型号传真机)为例，介绍他们从原来只算大帐的定单法基础上，转变为以厂内“买卖”结算方式的“定额法”两级核算工作。

一、过去成本核算中存在的问题

1．由于工时、材料定额不完整，结算就不完全，核算出来的价格就不准确。

2．在制品、半成品通常只算大帐(整机)，而在制品、半成品又经常混淆不清，因此，生产资金往往不清楚，经常出现盘盈盘亏的现象。

3．储备资金计算不准确，主要问题是：

(1)采用一单多料制，使成本计算不及时，仓库实物记帐困难和批量定单分不清；

(2)材料核算方法采用一级制，而一级制又是采用简单的稽核方法；

(3)辅助材料考核指标不合理(按主料比例分摊)，造成“多做多错”，起促退作用。

4．主、辅料界限划不清，影响成本核算的准确性。

5．制造费用和管理费用采用月结分摊方式，而车间成本员对费用无权监督。工时利用中无效工时占比例数较大，所以工缴费很高。

6．固定资产没有充分利用，甚至有些设备长期不用，而产品照常分摊折旧费用。

7．两级成本核算仅做到算大帐、算总帐，不算细帐，更谈不上成本分析。

8．厂内劳务协作、结算价格不统一，车间成本存在非本车间控制的虚假因素，影响成本的准确分析。

二、开展“定额法”成本核算必要的准备工作

1．在职工中广泛地进行思想动员，学习有关经济核算的业务知识，宣传实行经济核算的重要意义，明确存在问题和努力方向。

2．确定采取两级核算加厂内结算中心(小银行)的核算形式。各部门在厂内银行(以下简称银行)设专门帐号，组织培训和配备齐有关财会人员。

3．清产核资，确定各个部门的固定资金和生产资金。对房屋、机器设备、仪器仪表分别归口管理，各单位按使用数支付房租、折旧费和使用费。

4．制定厂内各种原材料、元件、器件，协作加工的计划单位价格。

5．准确划分主、辅材料范围，对辅助材料确定消耗定额，根据定额发放“厂内经济核算理财券”。工具消耗采用类同办法发“理财券”。

6．整顿原始记录，制定零组件，整部件成本定额卡片，一车间共建立卡片377张。

7．主要部门安装电、水、气等流量表，以考核能源消耗，并计入成本。

8．编制“主要原材料限额了料规格卡”、“工时定额卡”、“工人月度生产记录卡”、“派工转移卡”、“厂内劳务协作委托加工单”、“领料单”、“厂内转帐结算凭证”、“产品成本分析表”……各种统计、结算、分析单据18种。

三、健全成本核算的方法

健全成本核算工作，主要是在上述各项准备工作的基础上进行的，其方法为：

1．任务书和厂内劳务协作委托加工单所规定的任务定单是结算的归口。

2．车间接到任务，用派工转移卡将任务分配到生产工人。

3．主要原材料限额发料，落料规格卡、领料单和产品质量(废品)分析单是原材料、元器件消耗的原始凭证。

4．工时定额卡和个人月度生产记录卡是产品实际消耗工时的原始凭证，车间记录员每天把工人生产日记汇集到产品完成情况记录卡上，以便及时了解产品完成情况、成本情况和生产资金的动向。

5．零组件完成后，填写产品送检入库单、完工产品零组件成本分析转帐汇总表和厂内转帐结算凭证。产品送镀或入库，同时通过银行向有关部门办理托收转帐手续。

6．车间外协作，仓库来料、件，车间根据银行转来转帐结算凭证付款，如来料，协作收款超过定额，车间有权拒付，但必须提出正当理由。

7．制造费用、工资、停工损失等消耗，根据各种产品实动工时比例分摊计入成本。

8．车间财会人员及时地根据上述有关凭证、单据、统计数据算出产品成本，即零组件、整部件实际成本，把各种成本数据填入产品成本分析表，从而得出产品成本，然后报送财务科。

9．车间财务员，定期向银行报送本车间生产资金动态表，银行汇编全厂生产资金动态表，报主管厂长。

10．车间财会人员对本车间产品经济活动实行财务监督。如外协、零星采购、辅料领用遗失和报废等都必须经财会员会签后方能领料、采购。

四、初见成效

1．管理经验

(1)改变了成本核算方式。由原来不完整的“定单法”改为“定额法”，从根本上提高了成本核算的准确性。

(2)充实了车间成本核算的结构要素。成本项目原有七项，现在增加废品损失一项，并在原七项中增加超领、料差、工差和停工损失四个细目。

(3)采用银行结算方式，加强了车间费用结算，为进一步加强生产资金管理创造了条件。

(4)成本员能随时计算、控制、监督各项费用的开支，加快了财务结算速度，使成本员对产品成本随时做到心中有数。

(5)一车间的成本核算工作，并不是孤立，在一车间进行，它涉及到全厂各方面、各部门的工作，这一工作促进了全厂整个生产经营管理工作的顺利开展。

2．经济效果

(1)今年1月开始试行以来，经济效果是明显的。平均单位产品车间成本变化如下表：

(2)辅料实行定额发放制度后节约效果显着。一车间理财券定额2600元，其中工具1000元(工具因条件不成熟未推行)，其余1600元，按1370元定额发到个人。1～3月份定额为4110元，实耗1835．84元，节约2274．16元，实际使用了车间定额的38．3%。

(3)不但经济效果明显，而且职工的勤俭节约思想和精打细算的工作作风大有进步，劳动生产率上升，工缴费逐月下降。

(4)由于产品成本的降低，今年第一季度生产“122－1”传真机361台，可为工厂多增产利润25423．28元，预计全年可为工厂多增加利润70480元(以1979年实际成本3800元，出厂价格为5500元为准计算)。

五、存在的问题

1．实行内部结算方式的工作，在全厂尚未全面展开，故目前一车间银行存款逐月上升，超过生产资金定额，其主要原因是有些部门应该向一车间收款而未收。

2．个别人对原始记录不够认真，怕麻烦，从而影响到成本核算的准确性。

3．3月份报废损失显着增加，而责任者和原因都不够明确，说明还须加强质量管理和岗位责任制。

4．在现有基础上如何加强成本分析工作，以及全厂如何普遍推广这种成本核算方法，尚须进一步做更深入细致的思想工作和组织工作。