应用量本利分析实现目标利润

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1051页（2687字）

1983年，由于民用消费类电子产品市场竞争激烈，供求情况多变，某厂面临着收音机供过于求，产品限产降价的局面，降价因素直接对该厂当年经济效益带来很大影响。要据当年的生产计划草案测算，利润仅能达到593．9万元，而上级下达的利润计划指标是870万元，相差276，1万元。为了完成上级要求的利润指标，力争调价少减利和不减利，加强应变能力，取得较好的经济效益，厂部要求财务部门在更广泛的范围内，组织经济核算及加强管理，并为各项经营决策提供科学的、有说服力的分析。

对于这样的要求，他们以往使用的传统方法，即用上年或历史的单机利润结合生产任务来测算本年利润的办法，已经不再适应。因为这种传统方法编制的预算，由于市场变化莫测，引起企业内部的意外变化，使得实际情况往往与预算的差距较大。而且按传统方法编制成本利润计划，工作量大，无法及时提供有价值的信息，预算中的各项数据，对于经营决策，有时会失去控制和指导作用。

于是，他们开始尝试性预算的编制。1983年，该厂以公司的利润指标作为目标利润，从边际分析着手，明确了提高经济效益的主要努力方向和重点措施，结果全年利润达到960万元(毛利1030．91万元)，比上级下达指标增收90万元。1984年确定利润目标为1，350元(毛利)，比上年增加30%(产值增长为6．2%，利润增长大超过了产值增长)。

编制弹性预算的基本步骤是：选择业务量的计量标准和范围，逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系，计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。另外，由于该厂的产品大类品种基本不变，生产能力上下幅度也较小，因此，在预测1984年的成本、利润计划时，以上年实际为基础。具体预测如表1。

表1

1983年实际资料

注：该厂半变动费用仅占固定费用的5%左右，为简化计算，将其归并在固定费用内

根据以上资料可得出：

1984年的目标利润比上年实际利润增加319．09万元，用以上几个公式为基础，运用量本利分析的基本概念分析如下：

(1)如果成本构成和单价不变，则销售量必须增加。1984年增加产销量===45．26(万时)

(2)如果销售量、单价和单位变动成本不变，则固定成本总额必须降低319．09(万元)。

(3)如果销售量、单价和固定成本不变，则单位变动成本必须降低。

即单位变动成本要降到30．28－1．29=28．99万元／万时，才能保证在原有的产销售量基础上，达到目标利润1，350万元。

(4)如果销售量、固定成本和单位变动成本不变，则单价必须提高。

即销售收入要提高到38．62万元，才能在不增加产销量的基础上实现目标利润。

然后根据以上四条，结合今年的生产能力和市场销售情况，进行目标利润可行性分析：

按1984年的生产能力比上年增加5%计算，可增加工时12．4万时(248．06万时×0．05)，可增加利润12．4×7．05=87．42万元。因此要达到目标利润，生产能力缺口为45．26－12．4=32．86成时，利润尚缺319．09－87．42=231．67(万元)。

可见，要实现目标利润，首先必须提高单位边际贡献。单位边际贡献的提高，有两条途径，即增加单位销售收入，减少单位变动成本。

从1984年该厂安排情况来看，收音机生产量降低，收录机生产量增长，因此是完全可以实现增加销售收入的目的。

电子行业的特点是料重工轻，原材料占整个成本的85%以上，他们重点在变动费用上挖潜力，具体做法是：

①加强成本员的管理职能，按季将每一产品的目标成本下达到各车间严格控制、考核，严格限额发料制，成本员及时掌握分析原材料的变动因素：

②降低材料采购成本，供应科通过择优择廉，计划全年节约10万元；

③加强外协核价，计划节约外协费用30万元；

④继续开展价值工程分析，降低功能成本200万元左右。

与此同时，他们还在压缩固定费用上采取了相应措施，一是减少不必要的广告，压缩广告费用20万元，二是压缩差旅费2万元，这样，固定费用可压缩22万元。

从以上量本利分析，不仅可以看到目标利润是完全可以实现的，而且明确了实现目标利润的重要环节和所需采取的重点措施。按预测数据，作出成本－产量－利润图，从而确定了目标成本如下图所示。

量本利分析对该厂的经营决策起到了重要参考作用。但是有些问题还在摸索中，譬如，多品种的企业销售量的确定，采用何种计量单位比较妥当。产品结构不同，销售售利润率也不同，因此确定销售总收入后，如何确定品种感到困难。

通过一年来的初步运用，他们感到应用量本利分析来预测目标成本，对加强经济核算，提高企业经济效益，确实有积极的作用。