量本利分析在某厂的应用

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业内部会计实用手册》第1080页（3826字）

量本利(CVP)分析源出于西方流行的变动成本法原理。由于我国会计制度及成本计算程序与西方不同，原原本本地移植变动成本法，同我们的会计实务与现行不符，也无必要。但是，应用变动成本法原理和量本利分析技术于企业的成果预测和经营管理决策，则是可行的，而且大有裨益。近年来，某厂逐步试用这一方法于改善产品结构、挖掘增产潜力、预测盈利目标、计划综合平衡、评价技措方案和开展厂内经济核算等方面，都有一定的收获。他们的具体做法如下：

量本利分析的基本公式是：利润=业务量×(单位售价一单位变动成本)－固定成本。他们以这个模式为基础，把现行制度下的企业利润计算程序综合、归并和化简。首先把全部成本划分为变动和固定两类。凡属于纺织部规定按定额进行管理的成本项目，如原料、染化料、浆料、包装料、燃料和动力等，都划为变动成本，余下的工资、制造费用、管理费用，基本上列为固定成本。产品销售收入减去变动成本的余额，国外叫边际贡献或创利额，国内一般习惯把它称为毛利，即相对于净利而言。毛利减去固定成本和销售税金即销售利润，销售利润再减去营业外收支净额和资金占用费，最终得出净利，即利润总额。为了减少计算环节，他们将营业外收支净额和资金占用费并入固定成本，改称为固定费用，税金仍单独列为一项，由此得出如下基本公式：

净利=业务量×(单位售价一单位变动成本－单位税金)－固定费用=税后毛利－固定费用

从这个基本公式出发，再按不同分析目标，可以引伸出下面一组公式：

①目标净利=计划产量×单位售价×(1－变动成本率－税率)^*－固定费用

④目标固定费用=计划产量×单位售价×(1－变动成本率－税率)－计划净利

⑥目标全部成本=产品销售收入×(1－税率)－计划净利－营业外收支净额－资金占用费

此式所求目标售价在出厂价限内才有意义，因为在出厂价限下它代表纺织质量的提高，超过此限，按现行价格政策是不允许的，所以没有意义。

上面①至⑦式都是以单－品种为基础，并假定产量等于销量，排除了库存因素。因此，在实际工作中，有必要采取补充计算来反映多品种、品种变化及期初期末存货变动的影响。为此，应先把单位售价、单位变动成本和税率换算成多品种加权平均的售价、变动成本和综合税率，然后将求目标净利见上式公式①的式子改为：

其他式子类推。

⑧调整品种结构和产量后的目标利润：

目标净利=①′式计算的目标净利±因增减品种产量而增减的毛利±因增减品种产量而增减的税金

⑨含有存货因素的目标利润：

目标净利=①′式计算的目标净利十期初存货的税后毛利－期末存货的税后毛利－期初存货的固定成本+期末存货的固定成本

在实践中，他们首先将量本利分析应用于短期计划综合平衡，以帮助生产决策。年度开始，当企业接到上级下达的生产任务和利润包干指标之后，编制年度生产技术财务计划之前，首先用CVP分析对上级下达的生产任务和利润包干指标进行综合平衡，以便发现矛盾，挖掘潜力，落实措施，使各项指标之间达到协调，保证目标利润的实现，过去，在上级下达任务后，即正式编制全套成本财务计划，到最后才发现，按下达的和生产任务不能保证利润指标的实现。只好将已编好的计划推倒重来。现在，先通过量本利分析进行预测平衡后，才正式编制详细计划，这样就把计划建立在积极可靠的基础上，也便于落实分管责任。如上级下达某年度生产任务为各种棉布500万米，其中女线呢200万米、格府绸100万米格平布200万米。经过计算，该厂产品加权平均的单位售价为每百米138元，平均变动成本为每百米109元，年度固定费用计划总额为400，000元(其中固定成本350000、营业外收支净额45000资金占用费5000)，税率5%。平均变动成本率：

则计划净利=50，000×138×(1－78．99%－5%)－400，000=704690(元)。

上级要求包干利润90万元，与规定产量所能提供的利润相差较大，必须寻求增产门路，深挖各方面潜力才能实现。先按给定利润求产量：

但从现有人员、设备潜力以及市场接受力两方面平衡，也只能增加到560万米。为了达到上级要求的利润包干数，就必须面向内部，提高质量，降低成本。经研究，决定从提高入库一等品率使平均售价上升一元。因此，改按上述条件再次测算如下：

目标利润=56000×(133+1)×(1－78．99%－5%)－400000=846218(元)

利润与包干数尚差：

900000－846218=53782(元)

必须进一步降低成本，经具体分析，固定费用最大限度可压缩5．5%即22000元，其余只能从降低变动成本定额找出路，再求目标变动成本率如下：

即要新的变动成本率较原标准变动成本率下降0．52%([78．99－78．58]÷78．99)，每百米变动成本应从平均的109元降低到108．43元，减少0．57元。此项降低任务落实在调整染色配方和降低煤、电消耗等方面。至此，各项指标得到了平稳。现验算如下：

56000×139×(1－78．58%－5%)－378000=900133(元)

(尾差由计算中小数进位造成。)

由于存货对年度利润影响幅度不大，所以，在年度预测中一般不计算存货影响，但在月度预测中必须进行计算。如果遇到某个月份存货有大升大降情况，更应特别注意。

进行月度和期中预测，对于及时发现计划执行中存在的不平衡，及时采取调整措施，以保证年度利润计划的完成有很大作用。一般每月要进两次分析。一次在作业计划执行中期，即15日左右，要进行分析预测。一次在25日左右，安排下月作业计划，要进行分析预测。

一般要求月度作业计划安排的产量和利润，都大于年平均的月度计划，其中品种的安排，往往要脱离原来的结构比例而服从当时的市场要求。

月中预测是根据前半月产量、质量、销售统计数和生产费用发生额预计全月完成数，对照年计划各项指标；按偏离计划程度调整有关指标。

在计划执行过程中，经常遇于承接新订货的经济效果预测。特别在当前纺织业处于任务不足、找米下锅的情况下，订货单位提出的条件一般都较高，有些订货如果单独换算，不但无利可图，而且还要亏本。但是应用量本利分析，用毛利概念来衡量，往往可使企业领导打消顾虑、大胆承揽新合同，有利于广开生产门路，对提高企业经济效益很有帮助。如一次，外贸部门要求该厂承接30万米运销南美的纱格布，该厂生产上尚有余力，但这种产品在国外市场属于低档产品，卖不起价，按完全成本计算，每百米要亏2．55元。但按量本利分析预测，则每百米可米企业额外获得利润4．45元。通过这种分析，使领导和生产指挥部门明白一个道理，即承接计划外任务，凡售价能超过单位产品变动成本与单位产品税金之和的都可以干。因为固定成本并不会因生产这部分计划外产品而有所增加，计划外产品的税后毛利就形成了新的利润。

此外，他们还开展了评价技措项目和品种盈利程度的单项分析。在推行厂内经济换算的内部结算制和建立车间利润中心工作中，厂部可应用量本利分利给车间下达内部利润指标。车间也可用CVP分析寻找超额完成内部利润指标的途径，如此等等。这说明量本利分析在加强企业管理、提高经济效益方面应用前景十分广阔。