不带息和带息的应收票据的会计处理应如何进行?

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第55页（2461字）

1．不带息应收票据

不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。企业应当设立“应收票据”科目核算应收票据的票面金额，收到应收票据时，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”、“主营业务收入”等科目。应收票据到期收回的票面金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。商业承兑汇票到期，承兑人违约拒付或无力偿还票款，收款企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

【例3－4】 甲企业向乙企业销售产品一批，货款为100000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%，编制会计分录如下：

借：应收账款 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金——应交增值税(销项税额) 17000

10日后，甲企业收到乙企业寄来一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。甲企业编制会计分录如下：

借：应收票据 117000

贷：应收账款 117000

3个月后，应收票据到期收回票面金额117000元存人银行，编制会计分录如下：

借：银行存款 117000

贷：应收票据 117000

如果该票据到期，乙企业无力偿还票款，甲企业应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。

借：应收账款 117000

贷：应收票据 117000

2．带息应收票据

对于带息应收票据到期，应当计算票据利息。企业应于中期期末和年度终了，按规定计算票据利息，并增加应收票据的票面价值，同时，冲减财务费用。其计算公式如下：

应收票据利息=应收票据票面金额×利率×期限

上式中，利率一般以年利率表示；“期限”指签发日至到期日的时间间隔(有效期)。票据的期限则用月或日表示，在实际业务中，为了计算方便，常把一年定为360天。票据期限按月表示时，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如4月15日签发的一个月票据，到期日应为5月15日。月末签发的票据，不论月份大小，以到期月份的月末那一天为到期日。与此同时，计算利息使用的利率要换算成月利率(年利率÷12)。

票据期限按日表示时，应从出票日起按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即”算头不算尾”或“算尾不算头”。例如，4月15日签发的90天票据，其到期日应为7月14月，［90天－4月份剩余天数－5月份实有天数－6月份实有天数=90－(30－15)－31－30=14］同时，计算利息使用的利率，要换算成日利率(年利率÷360)。

带息的应收票据到期收回款项时，应按收到的本息，借记“银行存款”科目，按票面价值，贷记“应收票据”科目，按其差额，贷记“财务费用”科目。

【例3－5】 某企业2002年9月1日销售一批产品给A公司，货已发出，发票上注明的销售收入为100000元，增值税额17000元。收到A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为6个月，票面利率为10%。

(1)收到票据时

借：应收票据 117000

贷：主营业务收入 100000

应交税金——应交增值税(销项税额) 17000

(2)年度终了(2002年12月31日)，计提票据利息

票据利息=117000×10%×4÷12=3900(元)

借：应收票据 3900

贷：财务费用 3900

(3)票据到期收回货款

收款金额=117000×(1+10%÷12×6)=122850(元)

2003年计提的票据利息=117000×10%×2÷12=1950

借：银行存款 122850

贷：应收票据 120900

财务费用 1950