应付债券的发行、利息和溢价折价的摊销如何处理?
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《会计手册》第255页（4675字）
1．应付债券的发行的处理
企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入当期财务费用。如果发行费用小于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行期间冻结资金所产生的利息收入减去发行费用后的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销。
其他借款费用的处理原则，比照长期借款借款费用资本化的规定办理。
企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息，按借款费用资本化的处理原则处理。
“应付债券”科目应当设置以下明细科目：债券面值、债券溢价、债券折价、应计利息。
企业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存款”、“现金”等科目，按债券票面价值，贷记“应付债券”科目(债券面值)；溢价或折价发行的债券，还应按发行价格与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券”科目(债券溢价或债券折价)。
2．应付债券的利息、溢价和折价的摊销如何处理
企业债券应按期计提利息；溢价或折价发行债券，其债券发行价格总额与债券面值总额的差额，应当在债券存续期间分期摊销。摊销方法可以采用实际利率法，也可以采用直线法。
分期计提利息及摊销溢价、折价时，应当区别情况处理：
面值发行债券应计提的利息，借记“在建工程”、“财务费用”科目，贷记“应付债券”科目(应计利息)。溢价发行债券，按应摊销的溢价金额，借记“应付债券”科目(债券溢价)，按应计利息与溢价摊销的差额，借记“在建工程”、“财务费用”等科目按应计利息，贷记“应付债券”科目(应计利息)。
折价发行债券，按应摊销的折价金额和应计利息之和，借记“在建工程”、“财务费用”等科目，按应摊销的折价金额，贷记“应付债券”科目(债券折价)，按应计利息，贷记“应付债券”科目(应计利息)。
债券到期，支付债券本息时，借记“应付债券”科目(债券面值、应计利息)，贷记“银行存款”等科目。
企业发行的可转换公司债券应在“应付债券”科目中设置“可转换公司债券”明细科目核算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行账务处理。当可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的面值，借记“应付债券”科目(债券面值)，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券”科目(债券溢价、债券折价)，按已提的利息，借记“应付债券”科目(应计利息)，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按其差额，贷记“资本公积——资本(或股本)溢价”科目。未转换股份的可转换公司债券，其到期还本付息的账务处理，按上述一般债券处理。
“应付债券”科目应按债券种类设置明细账，进行明细核算。
企业在发行债券时，应将待发行债券的票面金额，债券票面利率、还本期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售部门、转换股份等情况在备查簿中进行登记。
“应付债券”科目期末贷方余额，反映企业尚未偿还的债券本息。
【例8－22】 甲公司于1998年底计划发行面值为1000元的公司债券1000张，票面利率为9%，期限为5年，也就是说2003年12月31日到期，利息是每半年付一次，付息日为1月1日和7月1日。到1999年1月1日，甲公司的债券全部发行完毕。根据这些资料，债券发行的会计处理有三种情况。
(1)债券按面值发行。按面值发行时，甲公司共发行债券1000000(1000×1000)元。那么就根据面值总额作如下的会计分录：
借：银行存款 1000000
贷：应付债券——债券面值 1000000
在每个半年计提利息时，把利息计入这半年的费用，走“财务费用”账户。每半年利息总额为：
1000000×9%÷2=45000元，则分录为：
借：财务费用 45000
贷：应付债券——应计利息 45000
而支付每期利息时的分录如下：
借：应付债券——应计利息 45000
贷：银行存款 45000
(2)债券折价发行。如果发行日的市场现行利率高于9%，甲公司以每张980元出售公司债券，每张债券折价20元，一共折价20000(20×1000)元。这时候，债券发行的会计分录为：
借：银行存款 980000
应付债券——债券折价 20000
贷：应付债券——债券面值 1000000
我们在第五章讲投资时曾讲过，公司购入其他公司债券做为长期投资，买进公司债券时折溢价的摊销。同理，在公司发行责券时，折溢价也是要摊销的。我们可以看出，当公司折价发行公司债券时，是由于票面利率低于发行日的实际利率，这个折价是对以后按票面利率计算支付的利息的一种补偿。所以，在每次摊销折价时就等于增加了每期的“财务费用”。
在每个半年，甲公司在计提利息时，也同时要摊销这个折价。如果用直线法摊销，每期应摊销20000÷(5×2)=2000元。每期的会计分录为：
借：财务费用 47000
贷：应付债券——应计利息 45000
应付债券——债券折价 2000
支付利息时的分录为：
借：应付债券——应计利息 45000
贷：银行存款 45000
(3)债券溢价发行。如果发行日的市场中现行利率低于9%，甲公司以每张债券1020元出售。每张公司债券溢价20元，一共溢价20000元。这时候，债券发行的会计分录为：
借：银行存款 1020000
贷：应付债券——债券面值 1000000
应付债券——债券溢价 20000
我们可以看出，公司溢价发行公司债券时，是由于票面利率高于发行日的实际利率，这个溢价实际上是对以后按票面利率计算而多支付的利息的一个抵扣。所以，在每次摊销溢价时，就等于减少了每期的“财务费用”。
在每个半年，甲公司在计提利息的同时，还要摊销这个溢价。按直线法，每期应摊销的额为20000÷(5×2)=2000元，则每期的会计分录为：
借：财务费用 43000
应付债券——债券溢价 2000
贷：应付债券——应计利息 45000
支付利息时的分录为：
借：应付债券——应计利息 45000
贷：银行存款 45000
当债券到期，也就是说2003年12月31日寸，甲公司要偿还债券，这时候除了做最后一期的利息计提与支付分录，还有折溢价的摊销分录，这都与上面每一期的分录相同。还要作债券的偿还分录：
借：应付债券——债券面值 1000000
贷：银行存款 1000000
我们可以看出，由于长期负债，只须定期支付利息就可以获得一批可使用资金。较之股票的分红等，代价相对低得多，并且负债只是形成了一种债权债务关系，并不会削弱股东在企业的控股权。相对发行新股来说，受到股东反对的可能性也小。同时，只要企业经营有方，除支付利息以外，所有者权益会有大幅度增长。
所以说，企业的适当负债，只会给企业带来经济效益，那种视负债如虎狼的态度是不正确的。那种不敢负债的企业往往会被认为是没有发展前景，不勇于开拓的企业。
但关键问题是一个适当负债。如果过多负债，企业每期支付利息的压力会太大。还有负债的到期年限要错开，一旦同时到期的负债太多，且数额庞大，往往会使企业陷入尴尬的境地。拆了西墙补东墙，很有可能会由于一下子要偿还太多负债，而资金周转不灵，致使企业陷于瘫痪，导致破产。
所以凡事要有个度，过犹不及，每个管理者在做出决策时都要慎之又慎。