风险准备金的会计处理

出处：按学科分类—经济 中国商业出版社《金融企业会计制度实施手册上》第645页（2618字）

风险准备金属于期货交易所资本损失的备抵资金，必须单独核算，专户存储。对风险准备金的核算，会计上应专设以下科目：

“风险准备”科目：核算期货交易所按规定提取的期货风险准备。它是负债类科目，借方登记使用数，贷方登记提取数；余额在贷方；反映交易所结余的期货风险准备金。

提取的风险准备应增加管理费用，在“管理费用”科目下增设“提取风险准备”明细科目进行核算。

下面举例说明其会计处理。

举例1：A交易所与风险准备金有关的业务如下：

(1)6月份向会员单位实际收取手续费1000万元，本月减免会员手续费50万元。按规定提取风险准备金。

(2)7月初，经批准动用50万元风险准备金购买国债作为短期投资。7月底出售该批债券，扣除相关交易税金和费用后，实际收款58万元。

本例中，交易所提取风险准备金=(1000+50)×20%=210(万元)

(1)提取风险准备金时，作：

借：管理费用——提取风险准备 2100000

贷：风险准备 2100000

风险准备金的提取按月进行。需要指出的是，实务中，各交易所的风险准备金由结算部统一核算。每月末，结算部将全月提取的风险准备转给财务部门。在这种情况下，结算部对平时与会员结算时收入的手续费收入，应贷记“其他应付款——手续费收入”，月末集中一次划转给财会部门。作：

借：其他应付款——手续费收入

贷：银行存款

财会部门对收入的本月手续费收入，作：

借：银行存款

贷：手续费收入

(2)对于用风险准备购买的可上市流通的国债，因为这种投资行为确实保证了风险准备金的安全与流动性，随时可以用于弥补风险损失，对因短期投资获取的收益，可以计入投资收益中。

借：银行存收款 580000

贷：短期投资 500000

投资收益 80000

期货市场是个高风险的市场，作为期货交易主体之一的期货交易所，面临的风险大致有三个方面：一是商业风险，某种商品能否继续在期货市场交易，这由国家有关部门根据国民经济发展及期货市场现状统筹考虑，政府一旦明确某一商品暂停期货交易就会给交易所造成风险；二是信誉风险，主要是会员单位因经营管理不善，财务状况不佳，不能如期履约，交易所为此承担损失的风险；三是价格风险，因市场供求关系变化，期货合约价格剧烈变动，导致部分会员单位暴仓，交易所也会因此而承担风险。上述三种风险尽管成因不同，但在具体的账务处理上都是表现为会员单位的交易盈亏，即会员保证金的相互划转。若某一会员单位不能支付其亏损款，则由交易所先用风险准备金垫付，同时形成对该会员单位的债权。确认这笔债权无法收回时，交易所应聘请会计师事务所对这一损失做出审计报告，由理事会批准后，才能动用风险准备金进行弥补。交易所实行风险准备金制度后，对手续费收入不再计提坏账准备。

举例2：大连商品交易所9月份大豆期货价格受现货市场影响，价格持续飙升。甲会员在2300元／吨的价位上买入9月份大豆期货合约2000手，每手10吨计20000吨；乙会员抛出9月份大豆期货合约2000手，成交价也是2300元／吨。在价格连续上涨后，9月份大豆期货合约价格已达2500元／吨，乙会员无力追加保证金，按规定强制平仓，平仓时发生亏损200万元；甲会员在这一价位平仓获利200万元。交易所分别向甲、乙会员收取交易手续费2000元。乙会员保证金科目余额已成负数，交易所为维持市场正常的交易秩序，经批准动用风险准备金弥补风险损失。

有关会计处理如下：

(1)对甲会员应作：

借：会员盈亏 2000000

贷：应付保证金——结算准备金(甲) 1998000

手续费收入——交易手续费收入 2000

(2)对乙会员应作：

借：应收风险损失款——乙 2002000

贷：会员盈亏 2000000

手续费收入——交易手续费收入 2000

(3)交易所替乙会员垫付的风险损失款确实无法收回时，请会计师事务所出具报告并经理事会批准后，可动用风险准备金弥补。这时应作：

借：风险准备 2002000

贷：应收风险损失款——乙 2002000