资产评估的原则和目的

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第256页（5662字）

1．资产评估的原则

资产评估的原则是调节资产占用单位、评估主体及资产业务各方当事人在资产评估中相互关系，规范评估行为和业务的准则。资产评估的原则主要有：科学性原则、客观性原则、独立原则、合理性原则、重要性原则和替代性原则。

(1)科学性原则

资产评估工作的规范、标准、规程和方法是否科学、正确、对资产评估结论的合理性有极大影响。科学的规范、标准、规程和方法，为评估结论的科学、合理奠定了基础，反之，将导致评估结论的偏差。为了确保科学性原则的实施，评估中，第一，在规定了统一的评估规范、标准、程序的同时，还必须根据评估客体的特性，把定量分析与定性分析相结合。科学技术不断进步，社会生产力持续发展，物价也在经常变动，资产本身有形、无形损耗的发生等等，都要求资产评估不仅要进行静态分析，而且要重视动态分析，要在科学预测的基础上，进行静、动相结合的分析。第二，要强调资产评估提供的信息与资产业务所需要的信息的一致性，二者如果不一致，评估结论将失去意义。一致性要求估价概念的一致性和价值属性的一致性。估价概念的一致性是指评估中要运用其有一致或相关性的概念，正确反映资产的价格属性。例如：采用重置成本法进行评估时，重置成本分为复原重置成本和更新重置成本，二者概念相差甚远，前者指用与原被估资产相同的材料、建造标准、设计结构、技术条件等，以现时价格再购建相同全新资产所需的成本；后者指利用新型材料、新技术标准、以现时价格购建的相同功能的全新资产所需的成本。现在若需要评估某项资产的更新重置成本，而评估时评估的是复原重置成本，那么，就要在复原重置成本的基础上，扣除技术性、功能性陈旧贬值，如果不作这些扣除，评估的只能是被估资产的复原重置成本而不是更新重置成本。价值属性的一致性是指资产评估的价格类型与资产业务的价值属性要一致，它要求评估的价格类型与评估目的和假设条件相一致。例如，企业清产核资，以重新确定足额折旧的基价，这个基价的价值属性(价格类型)就是重置成本。若不估算资产的重置成本，而去估算资产的变现或清算价格，就不符合评估目的和资产业务价值属性的要求，这样的评估结论也自然不会科学。

(2)客观性原则

客观性原则是指评估事实所依据的数据、资料必须是客观可靠的，对数据资料的分析是实事求是的，作出必不可少的假设是与事实相一致的，评估结论要经得起市场检验。客观性原则要求委托方提供必要的、真实的信息，评估人依据事实独立地作出评估。能否保持客观性是判断资产评估是否公平的基本标准。

资产评估中，衡量客观性的标准是事实，因为资产评估是以市场为参照，以现实为基础，预测，推算和推理等主观判断过程只有建立在市场和现实的基础资料上，才有意义。事实独立于评估人和资产业务当事人而客观存在，是可以计量和证实的。但是，以事实为标准并不是说确认资产状况必须以某种合法凭证为依据，例如反映资产的市场价格，不一定要有购货发票，资产评估中强调的是现行市价这一事实，并非是说明事实的某一具体形式，如凭证等。

(3)独立性原则

独立性原则要求资产评估主体摆脱资产业务当事人利益的影响，对被估资产，作出完全独立的评定。这是保障评估公证、客观的基础。独立性主要内容如下：

A．评估主体是专业化的评估服务机构，评估主体与资产业务当事人是相互独立的。资产评估行业存在着竞争，评估委托方和受托方都有多向选择的可能，为了确保独立性原则，竞争也不能使评估受委托方影响。

B．评估目的与评估当事人的利益相独立。资产评估只服务于资产业务，为资产业务提供合乎职业专家标准的价值尺度，而不是服务于当事人的任何一方，更不是为了某个当事人的利益。

C．评估人利益与评估结论相独立。评估收费只与实际工作量相联系，而不与资产评估值挂钩，更不能与评估结论的运用效果挂钩。

D．评估人利益与资产业务相独立。评估人与资务既没有实际联系，也没有潜在关系。否则，将影响评估结论的公证，影响当事人对评估结论的信任。职业道德要求，评估人接受评估委托与资产业务又有利害关系时，必须予以说明。

(4)合理性

合理性原则指资产评估中的主观活动必须体现事物的内在联系和逻辑，符合资产业务的客观需要。资产评估以事实为依据，具有客观性，同时，资产评估还要提出一些基本假设，进行计量、预测、推理、运算，作出结论，这是一系列的主观活动。只有将主观活动建立在客观性的基础上，才符合客观性原则。要作到这一点，就要使资产评估途径、方法的选择和运用，体现资产具体情况，反映评估结果交叉验证的需要。

(5)重要性原则

重要性原则指评估中要根据被估资产在资产群体中的重要程度和贡献，来确定资产的评估值。它对评估结论和评估精度都会产生一定的影响。

从资产的重要性来看，评估精度及其所投入的工作量要根据资产的重要来决定。资产的重要性，可根据资产原值的大小确定，也可根据该资产占待估资产总数或评估费用的比例确定。评估精度的差异对于搜集资料、抽查财产、估价方法等都有较大影响。资产评估往往要繁简结合，资产越重要，精度要求高，评估就细；反之，评估就可粗些。

从资产贡献来看，资产总是在一定群体中发挥作用，它的边际贡献对资产自身价值和交易双方都有较大影响。根据贡献原则，一组资产中由于一项资产的退出，导致其他资产的贬值，那么贬值部分将要计入退出资产的价值(交易价格)。确定资产评估值时，也要遵守这一准则。

(6)替代原则

替代原则是根据资产业务当事人行为进行的价格替代。这一原则的基本内容是，如果有几种相同或类似资产可相互替代，作为买者，价格低廉的，将是选择对象；作为卖者，则要选择较高的价格出售。同样道理用于资产评估，就要求在评估中对多种方案进行比较，选择一个适当的方案。例如，同一块土地，既可用于住宅、也可用于建厂、还可用于建商店，一般地说，建商店收益较大。那么作为卖主，则要以建商店的收益确定其土地使用权的转让价格，作为买主，就必然愿意以最经济的方案作出最后的决择。因此，按卖者行为价格最高者是评估中的可替代价格；按买者行为，价格最低者是评估中的可替代价格。

2．资产评估的目的

如前所述，资产评估目的，是说明企业为什么要进行资产评估的根本所在。根据企业间资产业务不同，评估目的主要有以资产保全为目的、以单项资产公平市场交易为目的、以为产权变动服务为目的、以房地产业务为目的、以融资业务为目的、以资产清算为目的、以公平税赋为目的、以为企业经营管理和法律事务服务为目的等八大类。在八种评估目的里，囊括了目前市场经济条件下，企业间资产业务的绝大部分。换而言之，企业间进行了许多资产业务，都离不开资产评估。

(1)资产保全

在社会再生产中，资产保全有企业和社会两大系统。企业通过计提固定资产折旧和计算其他资产耗费，实现资产保全；社会保险部门通过核收保险费，对资产投保损失予以补偿。但是，要使企业和社会真正起到资产保全作用，就必须进行资产评估。

A．折旧、成本与资产评估。企业正常损耗是通过成本进行补偿的，资产耗费量，特别是固定资产折旧的计提量的计算，不仅会影响资产保全，而且会影响到政府税收，所以必须有合理的计价。在历史上和当今世界大多数国家都是按历史成本计提折旧的。但是，在物价不稳，特别是通货膨胀严重的时候，历史成本就不能适应资产保全的需要，要实现资产保全，就要考虑物价变动并依据重置成本计算固定资产折旧，这种方法在某些国家和地区的税法已给予确认。因此，也就出现了为折旧需要进行的资产评估。在我国，仍以历史成本作为计算折旧的依据。但是，因物价变动等多种原因导致资产重置成本与历史成本严重偏离时，国家可采用统一清产核资的办法，根据不同情况在一定范围内评估重置成本，这就产生了以资产保全为目的评估。

B．财产保险、赔偿与资产评估。财产保险是以被保险人的物质财产及其有关权益及所产生的赔偿责任作为保险标的，以集中保险费建立保险基金，用以补偿因自然灾害或意外事故所造成的经济损失的资产业务。在财产保险中，保险价值既是被保险人支付保险费的依据，又是保险索赔金额的依据。因此，验证保险标的，评估保险价值，就为保险人与被保险人达成共识，为财产保险、赔偿而进行的资产评估也就应运而生。

(2)单项资产买卖

随着商品经济的不断发展，企业的产品结构、产业结构不断优化，由此而产生的单项资产的买卖活动已成为实现资产优化配置的一种手段。因此，为资产存量流动而进行的资产评估活动亦日趋频繁。

(3)企业产权变动

企业产权变动主要是指所有权的变动，通常指在不同所有者之间权益的重组。在同一所有者内部，为了有效利用产权机制，把经营权、管理权变动的资产业务，视同所有权重组来管理。企业产权变动的资产业务，形式多种多样，而且涉及不同主体的资产权益，因此，需要进行资产评估。在我按照国家规定，凡是占有国有资产的单位，产权变动涉及下列行为之一的，都必须进行资产评估。

A．企业出租、出售、拍卖、转让；

B．企业兼并、合并和分设；

C．合资、合作经营企业和企业联营；

D．发行股票。

(4)房地产业务

房地产的经营、开发、出租、转让以及国家征用等房地产业务，都涉及到相关费用多少的问题，如出租土地时的土地使用费，房地产开发、经营、转让时的开发费用及其销售定价，国家征地时发生的补偿费，等等，都需要进行专业化评估。

(5)融资业务

融资造成企业负债，本来是同企业资产无关的，但是，由于融资业务大多与企业资产权益相关连，因此，都应进行相应的资产评估。例如，抵押贷款时，抵押物的价值关系到贷款的安全；典当时，当得的价值关系到发生死当后本息的收回和典当者的利益；租赁时，租赁费的多少关系着出租人和承租人双方的利益；发行债券时，企业的筹资成本、财务风险、偿还能力、预期收益等等，涉及到企业和债权人的利益。可见，涉及与融资业务相关连的资产，其价值量的确定，就引起了资产评估的需要。

(6)清算业务

企业进行结业清算或破产清算，有关权益人要求以现金形式得到补偿，从而对企业资产要进行变现或迫售。这样，就需要对企业资产的变现价估进行评估，以作为资产变现时作价的依据。

其实，一个家庭解体时，其财产规模及其分割，会涉及到各成员之间的利益，也应进行评估，这种为离婚或分家而进行的资产评估，在某些国家也为数不少。

(7)公平税赋

以财产为课税对象的税种，如房产税、土地税、赠与税、遗产税等等，在国际上很多国家被不同程度地运用着。某些国家以现行市价作为课税对象的税基，需要进行纳税评估。

我国目前开征土地使用税、房产税、资源税，并保留遗产税税种。随着商品经济的发展，税收征、管制度的完善，为公平税赋引起的资产评估会越来越多。

(8)经营评价和咨询服务

对企业经营业绩的评估，主要是通过对企业资产保值、增值状况和预期获利能力的分析，评价企业经营管理水平，以作为检查落实相关合同、实行奖惩的依据。

咨询服务是指对已经发生或即将发生的资产业务进行评估，为业主、债权人、经营者提供的咨询服务。例如，资产诉讼，特别是涉及到无形资产侵权诉讼和房地产等资产纠纷诉讼时，专业评估人的评估结论，往往作为法庭裁决的依据。