投入资本的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第800页（7446字）

1．投入资本的概念和计价

我国企业法人管理条例规定，企业申请开业，必须具备符合国家规定并与其生产经营和服务规模相适应的资金数额。投入资本就是指所有者投入企业的无需偿还的、长期周转使用的资金，是所有者对企业筹集注册资本的实际出资额。

所有者投入资本的方式可以采用货币投资；厂房、建筑物、机器设备、材料物资等实物资产投资；也可采用专利权、专有技术、版权、土地使用权等无形资产投资。

以货币资金出资的，可以是人民币，也可以是外币，对于以人民币投资的企业应根据实际收到或存入企业开户银行的货币金额和日期作为投入资本入帐。对于合同规定允许以外币投资的，在以人民币为记帐本位币的企业，则应将收到的外币金额按一定的外汇折合率折算为人民币后再据以入帐。

以实物资产出资的，若是以建筑物、机器设备等固定资产投资，可以按原投入单位的帐面原价作为固定资产原值，以验资评估确认的价值作为实收资本，帐面原值大于评估确认的价值部分，作为累计折旧；如果评估确认的价值大于帐面原值，则固定资产的原值和实收资本均按评估确认后的价值计算。对于以材料物资等流动资产投资，则应按评估确认的价值或合同、协议确定的价值入帐。

以无形资产出资的，如专利权、专有技术，土地使用权等，应按企业验资评估确认的价值入帐。

2．投入资本的核算

为了反映和监督所有者投入企业资本的变动情况，应设置“实收资本”总帐科目，进行总分类核算。“实收资本”帐户贷方登记企业收到所有者投入企业的资产价值，按投资者的实际投资数额入帐；借方登记按规定程序减少注册资本的数额，在实际返还资本时入帐。期末贷方余额，反映企业拥有的实收资本的数额。“实收资本”帐户应按投资人类别(国家投资、其他单位投资、个人投资等)设立明细帐，进行明细分类核算。

股份制企业反映和监督股东投入的股本变动情况，应设置“股本”总帐科目，进行总分类核算。“股本”帐户贷方登记股东按认购股份投入的资本和对外发行股票的股票面值；借方登记按法定程序减少的注册资本，在实际发还股款或注销股本时登记。期末贷方余额表示现存股本的实际数额。“股本”帐户应按股东分户进行明细核算。

(1)投资者单一的企业投入资本的核算

投资者单一的企业，如全民所有制企业，集体所有制企业，个人企业等。这类企业组建时，所有者投入的资金，全部作为实收资本入帐，这是其特点之一。再有，这类企业在追加投资时，不存在为维持一定的投资比例而产生资本公积的问题。

［例1］振华公司扩建一项国家指定生产项目，主管部门拨来流动资金50，000元，拨入不需安装的设备两台，价值100，000元。

收到拨入的流动资金时：

借：银行存款 50，000

贷：实收资本——国家资本金 50，000

收到拨入的设备时：

借：固定资产 100，000

贷：实收资本——国家资本金 100，000

［例2］振华公司新生产项目将投入生产，尚需测量仪器一台，主管部门拨来专项拨款100，000元，振华公司用专项拨款购入所需测量仪器一台，价值88，000元，并当即投入使用，余款按规定退还主管部门。

收到主管部门拨来专项拨款时：

借：银行存款 100，000

贷：其他应付款——专项拨款 100，000

用专用拨款购入测量仪器时：

借：其他应付款——专项拨款 88，000

贷：银行存款 88，000

借：固定资产 88，000

贷：实收资本——国家资本金 88，000

退还余款时：

借：其他应付款——专项拨款 12，000

贷：银行存款 12，000

(2)有限责任公司投入资本的核算

有限责任公司是指由两上以上股东共同出资，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任，公司以其全部资产对其债务承担责任的企业法人。有限责任公司的特点，第一是投资者必须是两人以上，第二是对企业承担的责任以出资为限。联营企业和合资企业也具有这些特点，因此，在会计核算上联营企业和合资企业各方投入资本的核算与有限责任公司投入资本的核算有共同之处。

有限责任公司的投入资本在“实收资本”或“股本”帐户核算时，应注意以下几点：

①由于有限责任公司的投资者是两人以上，因此，在组建公司时，应在合同、协议或公司章程中明确投资各方的出资额、出资方式和出资期限，投资各方必须共同遵守。如果投资的某一方未能按期或足额缴纳出资，势必影响企业的经营活动，企业应追究该投资者的违约责任。

②有限责任公司建立的初期，投资各方应按照合同、协议或公司章程投入企业资本，各投资者按期足额投入资本后，“实收资本”或“股本”帐户登记的各方出资额应等于企业的注册资本。在企业发展过程中，如需增资扩股时，新的投资者加入，这时，对于新投资者缴纳的出资额大于其按约定比例计算的其在汴册资本中所占的份额部分，应作为资本公积处理。

③有限责任公司除了以产权关系为纽带把各投资者联系在一起外，各投资者间的信誉、名誉、管理技能等均为共同经营的先决条件。因此，当某个投资者要向新投资者转让其出资时，要先经过企业原有的其他投资者的同意。而且，其他的投资者对转让出资具有优先购买权。

④按规定企业一般不得减少注册资本，因为注册资本是偿付债务的保证，减少注册资本会影响债权人的利益。有限责任公司规范意见中规定，公司因特殊情况必须减少注册资本时，需经通知和公告的九十日以后未有债权人提出异议的，方可允许其减资。

［例1］由A、B、C三个投资者出资，组建祥和有限责任公司，按照协议三方按期向企业投入资本，经资产评估、验收鉴定后，各股东的出资情况如下：A股东以现有厂房、设备出资，厂房、设备帐面原值400万元，经资产评估确认净值300万元；B股东以货币出资150万元；C股东以专利权协商作价50万元和原材料作价86万元，原材料增值税额14万元出资。

收到各股东出资时的分录为：

借：固定资产 4000，000

贷：股本——A 3000，000

累计折旧 1000，000

借：银行存款 1500，000

贷：股本——B 1500，000

借：原材料 860，000

应交税金－应交增值税(进项税额) 140，000

无形资产 500，000

贷：股本——C 1500，000

［例2］祥和公司经几年发展，为满足市场需求，扩大生产经营规模，经投资各方协商，决定吸入新的投资者入股。新投资者D要求加入祥和公司，A、B、C股东均无异议，假定当时祥和公司的资产并无高估或低估的情况，D要求取得祥和公司1／4的股权，D应投资的金额计算如下：

A、B、C三股东原有股本总额为300万元+150万元+150万元=600万元，D投资后，祥和公司的股本总额应为：

600万元÷3／4=800万元。

D投资取得祥和公司1／4股权，投资金额为800万元×1／4=200万元。

假定投资者D以货币资金投入，则会计分录为：

借：银行存款 2000，000

贷：股本——D 2000，000

［例3］祥和公司的投资者A、B、C、D股本余额分别为300万元，150万元，150万元，200万元。现投资者B要转让其出资，经与其他投资者协商，将股权平均出售给其他投资者。作会计分录如下：

若其他投资者不购买B的股权，但同意B转让出资，则B可向新投资者转让出资。在“股本”的帐户中作股权过户的处理。

(3)股份有限公司投入资本的核算

股份有限公司是指注册资本由等额股份构成并通过发行股票(或股权证)筹集资本，股东以其所认购股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的企业法人。

股份公司与有限责任公司的主要区别有：

①股份公司将全部资本分为等额股份，在核定的资本总额及核定的股份总额的范围内发行股票筹集资本；而有限责任公司的全部资本不分为等额股份，而是由两个以上的股东共同出资。

②股份公司通过发行股票筹集资本，股东以其所认购的股份对公司承担有限责任；而有限责任公司，只是对股东的出资额签发出资证明，每个股东以其所认缴的出资额对公司承担有限责任。

③股份公司的股票可以自由交易或转让；而有限责任公司转让出资，则需经其他投资者同意，即经股东会讨论通过或由董事会讨论通过。

④股份公司的股东数有下限，没有上限，而有限责任公司的股东人数限制在2个以上30个以下。

股份公司投入资本的核算应根据股份公司的设立方式，选择不同的会计处理方法。

股份公司的设立方式有发起式和募集式两种。发起式设立的股份公司，其特点是股份全部由发起人认购，不向发起人之外的任何人募集股份；而募集式设立的股份公司除股份发起人认购公司股份外，还可以采用向其他法人或自然人发行股票的方式募集，募集方式可分为定向募集式和社会募集式两种。定向募集是向发起人之外的其他法人和本企业内部职工发行股票的公司，这类公司不向社会公开发行股票。社会募集是向社会发行股票设立的公司。由于公司的设立方式不同，采用的证明出资方式也不同。发起式和定向募集式设立的公司，采用向股东发放股权证的方式；社会募集式设立的公司，采用股票的方式。由于公司设立方式的不同在会计处理方式上也有不同：

①筹集资本的费用处理方式不同

发起式和定向募集式设立的公司，由于股东是固定的，并采用向股东发放股权证的方式，因此，筹资费用较低。股权证的发放只需少量印刷发放费用，一般可直接计入开办费或管理费用。社会募集式设立的公司，通过证券公司等向社会公众发行股票，发行的股票数量大，印刷费用高，通过证券公司等发行，还要支付一定的发行费用，因此，对于数额较大的股票印刷费，发行费应区别不同情况处理。股票印刷费，可计入开办费待以后分期摊销，采用溢价发行股票的，其应付证券公司的费用可以从液价收入中支付；采用按面值发行股票的，其应付证券公司的费用列作开办费，待公司开始经营后，分期摊销。

②筹集资本的风险处理方式不同

发起式设立的公司，其资本由发起人认购，不会发生设立公司失败的情况；采用定向募集式设立的公司，发行的股份由发起人认购外，还可以由其他法人或公司内部职工认购，一般也不会导致发行失败，上述两种方式筹集资本的风险比较小，因此，可以不考虑发行失败的损失问题。社会募集股份，受资本市场和发行价格的因素影响，有发行失败(即股票未被全部认购)的可能，筹集资本的风险比较大。按照有关规定，发行失败损失由发起人负担，包括承担筹建费用，承担在公司筹建过程中的债务，承担对认股人已缴纳的股款支付约定利息等责任。

股份公司的注册资本由等额股份构成，通过发行股票(或股权证)的方式筹集资本，股票的面值与股份总数的乘积为股本，股本应等于企业的注册资本。

股东投入企业的股本，应通过“股本”帐户核算。企业应设置股本备查簿，详细记录股本总额、股数、每股面值以及已认股本等情况，并按股票种类及股东单位或姓名设置明细帐。

股票通常分为普通股和优先股，普通股的股票是股票中数量最大、最重要的股票，普通股的股息与公司赢利水平密切相关，普通股股东有在股东大会上的投票权。优先股是对公司资产和利润享有更多的优先权利，如优先分得股利，优先分配公司剩余财产等，但优先股一般没有在股东大会上的投票权。

股票的名义价值是印在股票上的面值，但企业发行股票所取得的收入不一定等于面值，当发行股票的价格大于所发行股票的面值时，称为溢价发行；当发行股票的价格小于所发行股票的面值时，称为折价发行；当发行股票的价格等于所发行股票的面值时，称为平价发行。按我国有关规定，不允许企业折价发行股票。采用溢价发行股票的情况下，高于股票面值的溢价发行收入，扣除发行手续费后的余额，应作为资本公积处理，不在“股本”帐户中核算。

［例1］威龙股份有限公司通过证券公司以平价发行面值100元的普通股股票50，000股，与受托单位约定，按发行收入的3%支付手续费，并从发行收入中扣除，所得款项已存入银行。作会计分录如下：

借：银行存款 4，850，000

递延资产——开办费 150，000

贷：股本—普通股 5000，000

［例2］威龙股份有限公司通过证券公司以平介发行面值100元，按11%的规定比例分配股利的优先股2，000股与受托单位约定，按发行收入的3%支付手续费，并从发行收入中扣除，所得款项已存入银行，作会计分录如下：

借：银行存款 194，000

递延资产——开办费 6，000

贷：股本——11%优先股 200，000