资本公积的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第804页（5176字）

1．资本公积的科目设置

资本公积包括接受捐赠、资本溢价或股票溢价、按规定对财产重估产生的差价等。为反映和监督资本公积的增减变动情况。应设置“资本公积”总帐科目进行核算，贷方登记资本公积的增加数，借方登记资本公积减少数，贷方余额为资本公积的结存数。该帐户下按资本公积形成的类别分户，进行明细核算。

2．接受捐赠的核算

对企业捐赠资产也是对企业的一种资金投入行为，企业在筹集资本过程中或在经营过程中收到的地方政府、社会团体、个人以及海外团体或人士捐赠给企业的财产，这种财产的投入增加所有者权益。由于捐赠人的投资并不谋求对企业资产提出要求的权力，也不因捐赠资产的行为而对企业承担任何责任，所以，捐赠人不是企业的所有者，这种投资不形成企业的实收资本，按规定应作为资本公积处理。

［例1］振华公司接受社会团体捐赠的货币资金10万元，已存入银行，作会计分录如下：

借：银行存款 100，000

贷：资本公积 100，000

［例2］振华公司收到松石公司捐赠的八成新设备2台，同类设备的市场价格为20万元，作会计分录如下：

借：固定资产 200，000

贷：累计折旧 40，000

资本公积 160，000

3．资本溢价或股票溢价的核算

(1)资本溢价的核算

资本溢价是指有限责任公司或联营企业、合资企业在发展过程中，吸收新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，而要求新的投资者实际的出资额大于其按约定比例计算的在注册资本中所占的份额。这部分差额作为资本公积处理。

资本溢价形成的原因，一是企业在初创阶段，需经过筹建、试生产、推销产品、开拓市场的过程，最初的投资具有风险性，且资本利润率较低。而企业发展阶段，资本利润率升高，经营风险相对减小，最初的投资者为此付出了较多的代价，所以要求新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的比例，以此作为对原有投资者付出代价的一种补偿。其二是企业在经营过程中所实现的利润，有一部分转为企业的留存收益，留存收益是属于原有投资者权益，但其尚未转入实收资本。新加入的投资者如与原投资者共享这部分留存收益，就需付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原有投资者相同的投资比例。

［例］飞翔公司原有三个投资者，公司设立时的注册资本为400万元，其中A方出资200万元，占原注册资本的50%，B方和C方各出资100万元，各占原注册资本的25%。经过几年的经营，企业已得到逐步发展，留存收益已有150万元。现为扩大企业经营规模，决定吸收新的投资者加入。新投资者D有意加入飞翔公司，并希望其投资占新组建的飞翔公司注册资本的20%。该议案经原投资各方讨论后决定：D投资人加入需缴付150万元出资额，其中100万元作为企业新增注册资本，50万元作为资本公积处理。D投资者同意上述决定以货币资金150万元出资，飞翔公司收到D的缴款后，作会计分录如下：

借：银行存款 1500，000

贷：实收资本——D 1000，000

资本公积——资本溢价 500，000

新增注册资本后，飞翔公司的注册资本总额为500万元。投资各方的出资比例为：A方40%，B方、C方、D方各20%。

(2)股票溢价的核算

股票溢价是指按超出股票面值的价格发行股票。由于股份公司的股东按其所持有企业的股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。按规定股本总额应与注册资本相等。因此，企业按面值平价发行股票时，按取得的收入记入“股本”帐户，在溢价发行股票时，应将所取得的收入中，相等于面值部分的收入记入“股本”帐户，超出面值的溢价收入扣除发行股票而支付的手续费等记入“资本公积”帐户。

［例］华发股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股10，000股，每股面值100元，按每股150元溢价发行，与受托单位约定，按发行收入的3%支付手续费，并从发行收入中直接扣除。华发公司收到证券公司转来的款项，1455，000元，［10，000股×150元×(1－3%)］股票发行溢价收入500，000元，扣除发行手续费45，000元余额455，000元作为资本公积处理作会计分录如下：

借：银行存款 1455，000

贷：股本——普通股 1，000，000

资本公积——股票溢价 455，000

4．法定财产重估差价的核算

法定财产重估差价是指根据有关规定对企业的资产进行重新评估，重新评估的价值与企业帐面价值的差额，即为财产重估差价。目前国家有关规定中涉及到对企业财产重估的有：国有资产产权变动时对企业的财产进行重估；企业进行股份制改组时，对企业的财产进行重估。

按照国际会计准则，资产重估价大于资产帐面净值时，差额部分通常作为增加股东权益处理。而资产重估价小于资产帐面净值时，差额部分作为损失记入损益类帐户。但如重估价的减值是与过去重估价增值有关，且过去重估价增值已记入股东权益，则应将评估发生的减值先冲销记入股东权益的增值，冲销原增值额后还有余额的，再记入损益类帐户。同样道理，资产评估增值若与过去已记入损益帐户的减值有关时，则应将其增值记入损益，超过原减值额的部分再记入股东权益。我国现行会计制度中只规定了资产重估增值的处理方法，未涉及减值及重估资产的处理以及与税收关系等的处理问题，按规定评估确定的资产价值与帐面价值的差额，须报经国有资产管理部门和同级财政部门核准，若为增值，企业则按资产评估通知书作资产增值的处理。

［例1］宏伟公司于199×年改组股分制经营，按规定对企业资产进行重新评估，原帐面固定资产价值500万元，经评估确认增值20%，在报经国有资产管理部门和财政部门批准后，作会计分录如下：

借：固定资产 1，000，000

贷：资本公积——法定财产重估增值 1，000，000

企业以实物或无形资产对外进行投资时，也存在着对投资的实物和无形资产重新估价的问题，若重估价值高于帐面净值时，也应作资本公积处理。

［例2］新华公司以现有设备5台对外长期投资，帐面原值1，00，000元，已提折旧20，000元，经资产评估确认设备价值为85000元。投出资产时，作会计分录如下：

借：长期投资 85，000

累计折旧 20，000

贷：固定资产 100，000

资本公积——法定财产重估增值 5，000

5．资本折算差额的核算

资本折算差额是指企业收到外商投入的外币资产时，按收到外币资产时的外汇折合率折算的人民币金额与原合同约定的外汇折合率折算的人民币金额之间的差额。

［例］华夏公司收到外商投入的外币美元$50，000，投入的仪器、设备各一台，价值$80， 000按合同约定，外币资产折合人民币的折合率为1美元折合8元人民币，实际收到美元投资和仪器、设备投资时，1美元折合8．10元人民币。

收到美元投资时，外币资产的折算和会计分录如下：

US$50，000×8=400，000元(人民币)实收资本

US$50，000×8．10=405，000元(人民币)实收资产

5，000元(人民币)资本公积

借：银行存款 405，000

贷：实收资本——×外商 40，000

资本公积——资本折算差额 5，000

收到仪器、设备投资时，外币资产的折算和会计分录如下：

US$80，000×8=64，000元(人民币)实收资本

US$80，000×8．10=648，000元(人民币)实收资产

8，000元(人民币)资本公积

借：固定资产 648，000

贷：实收资本——×外商 640，000

资本公积－资本折算差额 8，000

6．资本公积转增资本的核算

企业根据生产经营发展的需要，可以用资本公积转增资本，转增的资本应按投资各方原出资比例(或按有关协议规定)增加投资各方的投资额。股份制企业在用资本公积金转增资本时应注意两点，一是优先股股东不享受企业公积金权益，所以转增股本时，不增加优先股的股本；二是转增股本时，应按原普通股股东所持股份的比例等比例地增加各个股东的股本。具体方法可采用增加股份或增加每股面值的方法。

［例］九州公司按法定程序办妥增资手续，以资本公积10万元转增注册资本，作会计分录如下：

借：资本公积 100，000

贷：实收资本 100，000