产品成本核算的基本要求

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第809页（3463字）

为了正确计算产品成本，充分发挥产品成本核算的作用，产品成本核算应遵循以下要求：

1．加强对生产费用的控制和审核

产品成本核算需要对已经发生的生产费用进行事后核算，计算产品的总成本和单位成本，考核成本计划的完成情况。但是为了确保成本计划的完成，还须对生产费用进行事前、事中的审核和控制，以便将浪费消灭在生产费用发生之前，并在生产过程中随时加以监督检查。审核控制的依据是国家的有关法令、制度和企业的有关定额、计划等，对于不合法、不合理的开支应坚决抵制，对于实际耗费不应有的超支、浪费、损失应予以制止。同时需要加强对生产费用的日常管理，对生产费用脱离定额或计划的差异进行日常的核算和分析，及时发现问题，寻找原因，追究责任，采用措施。

2．正确划分各种费用界限

为正确计算产品成本，必须正确划分以下五个方面的费用界限：

(1)正确划分计入产品成本和期间费用与不计入产品成本和期间费用的界限。

企业的生产经营活动是多方面的，费用开支的用途是多种多样的，并不是所有的耗费都计入成本费用，与企业生产经营有关的开支由成本费用开支，否则应由其他资金来源列支。国家对成本费用的开支范围做出了明确的规定，称之为成本费用列支范围，这样有利于成本费用开支口径一致，使企业间的成本费用资料具有可比性，便于宏观汇总。企业必须严格遵守成本费用开支范围，如实反映生产经营耗费，不得乱挤成本、乱摊费用，或少计成本、少摊费用。

(2)正确划分各月费用界限

对于计入成本费用的耗费，还应确认其计入的时间，有时费用的支付期与受益期不一致，为正确计算各月成本费用，必须遵守权责发生制的原则。凡本期应负担的成本费用，无论是否支付，均应计入本期的成本费用；凡不属于本期应负担的成本费用，即便已经支付，也不能计入本期的成本费用。对于已经支付应由本期和以后各期负担的成本费用，应按其受益期摊入各期成本费用；对于应由本期负担而以后月份负担的成本费用，应预先计入本月成本费用。企业不得任意摊提，人为调节成本。

(3)正确划分产品成本与期间费用的界限

为正确计算当期损益，对于计入本期成本费用的耗费，还应确认其计入产品成本，还是计入期间费用。产品成本以产品为归属对象，指为生产一定品种和数量的产品而发生的生产费用，本期生产且本期销售产品的成本冲减当期损益，而滞留在企业的在产品和库存产成品的成本则会影响以后月份的损益，也就是说产品成本可能会波及几个月的损益。期间费用以其发生的期间为归属对象，期间费用在发生的当期全部计入当期损益，不会影响其他月份的损益。

(4)正确划分各种产品成本的界限

产品成本是按产品的品种作为归属对象，为正确计算各种产品的成本，对于计入产品成本的耗费，还应区别其归属的产品品种。直接为生产某种产品耗费的费用，直接计入该种产品成本；为生产几种产品共同耗费的费用，则应采用适当的方法分配，分别计入各种产品成本。

(5)正确划分完工产品成本和在产品成本的界限

为正确计算完工产品成本，对于某种产品成本应负担的费用，还应区别完工产品成本和在产品成本的界限。月末计算产品成本时，如果某种产品全部完工，计入该种产品成本的费用，即为完工产品的成本；如果某种产品全部未完工，计入该种产品成本的费用，即为在产品的成本；如果某种产品部分完工、部分尚未完工，计入该种产品成本的费用，则应用适当的方法在完工产品和在产品之间分配，计算出完工产品成本和月末在产品成本。企业不得任意提高或降低在产品成本，以人为调整完工产品成本。

综上所述，正确划分各种费用界限，即按成本费用的受益期和受益对象确定费用的计入时间和产品对象。

3．正确确定财产物资的计价和价值转移方法

企业的财产物资，多为生产资料，生产资料的价值随其在生产过程中的耗用转移到成本中去，因此，财产物资计价和价值转移方法对产品成本具有重要影响。这里包括固定资产的折旧方法、折旧率的种类和大小；大修理费用是否采用摊销或预提的方法、摊销或预提的期限长短；固定资产与低值易耗品的划分标准；低值易耗品和包装物的摊销方法和摊销期限；材料按实际成本计价或计划成本计划，按实际成本计价时发出材料单位成本的计算方法，按计划成本计价时材料成本差异率的种类、采用分类差异率的材料类距的大小等。为正确计算产品成本，企业应根据各种财产物资的特点和成本管理要求，选择合理、简便的财产物资计价方法和价值转移方法。为使各期成本费用资料具有可比性，方法一经确定就不得任意变更，以防人为调节成本。对于全国有统一规定的，应采用国家规定的方法。

4．做好成本核算的基础工作

成本核算的基础工作是成本核算的前提，为正确核算产品成本，应做好以下几个方面的工作。

(1)制定和修订各项定额

定额是企业在现有生产技术条件下，充分考虑到人的积极因素，对人力、物力、财力等方面的消耗规定的标准。先进合理的定额是成本计划、成本控制、成本核算和成本考核的依据。有了定额，则可以参照定额编制成本计划；依据定额发料、用工、控制生产费用；以定额为尺度考核各项费用的浪费与节约；在成本计算中，往往需要以定额作为分配标准分配共同性费用。定额不是一成不变的，随生产技术条件的进步，应及时修订定额。

(2)建立健全物资收发、领退、计量和盘点制度

物资收发、领退，必须具备严格的审批手续，填制相应的凭证，并认真计量。月末车间或部门的剩余材料应及时退库或结转下期。库存材料、半成品以及车间在产品须定期盘点清查，防止丢失、毁损和积压，保证物资的安全完整，做到帐实相符。

(3)建立健全原始记录

原始记录是反映企业生产经营活动的原始资料，是成本核算的最原始的依据，因此生产过程中材料领退、工时消耗、费用开支、在产品和半成品内部转移、产成品入库均应建立原始记录。原始记录应既符合成本管理的要求，又简便易行，以便能够及时为成本核算提供资料。

(4)制定和修订厂内计划价格

在计划管理基础较好的企业，对于企业内部相互提供的材料、半成品、劳务应制订厂内计划价格，按计划价格进行内部结算，以便于各部门的成本费用水平不受其他部门成本水平的干扰，分清各部门的经济责任。企业内部互相提供的材料、半成品、劳务可以先按厂内计划价格计价，月末计算成本差异，调整成实际成本。厂内计划价格应接近实际，若两者相差太多，就不能反映出耗用部门的成本消耗水平；并且计划价格应相对稳定，一般一年不变。采用厂内计划价格进行成本核算，不但有宜于分清经济责任，同时也简化和加速了成本计算工作。

5．适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法

产品成本是在生产过程中形成的，产品的生产特点不同，对产品成本的管理要求不同，产品成本计算方法也会不同。这一要求将在后面的“成本核算的基本方法”内容中具体论述。