产品成本核算的具体方法
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《现代企业理财手册上》第835页（18541字）
1．工业生产的类型对成本计算方法的选择
产品成本是在生产过程中形成的，生产类型不同，成本计算方法不同；同时，计算产品成本的目的是加强成本管理，对成本管理的要求不同，成本计算方法也不同。因此，要正确计算产品成本，就必须适应不同的生产特点和管理要求，选择正确的成本计算方法
(1)工业企业的生产类型
工业企业的生产类型是由生产的工艺特点和组织特点决定的。
工业企业的生产按照生产过程的工艺特点分类，可以分为单步骤生产和多步骤生产两类。单步骤生产是指生产工艺过程不能间断或生产工作地点不便于分散进行的生产。如发电、采掘、铸件等生产。这类生产通常生产周期较短，只能由一个企业进行，而不能由几个企业协作进行。
多步骤生产是指生产工艺过程可以间断为若干个生产步骤、生产活动可以分散在不同的时间和不同的地点进行的生产。如纺织、冶金、机械制造等生产。多步骤生产可以由一个企业单独进行，也可以由几个企业协作进行。
工业企业的生产按照生产组织特点分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三类。
大量生产是指不断重复生产品种相同的产品生产。这类生产一般产量大、品种少，并且比较稳定。如冶金、采掘、化工、造纸等生产。
产品成本核算的基本程序图
成批生产是按照产品的批别、数量进行的生产。这类生产一般产品品种多，各种产品往往成批地重复生产，生产具有一定的重复性。如服装、某些机械制造的生产。成批生产按照生产批量的大小，还可以分为大批生产和小批生产。大批生产的批量大，往往在较长的时期内重复生产相同的产品，其性质接近于大量生产。小批生产的批量小，往往同时投产、同时完工，其性质接近于单件生产。
单件生产是指按照订货单位的要求，生产具有某种特殊性能、规格的产品。这类生产一般产品品种多、并且很少重复生产。如重型机械、船舶和专用设备的生产。
(2)生产类型和管理要求对成本计算方法的影响
生产类型和管理要求对成本计算方法的影响主要表现在成本计算对象不同。
工业生产按生产组织特点分类，可以分为大量生产、成批生产和单件生产。在大量生产下，连续不断地生产一种或若干种产品，因此在管理上要求按照产品的品种计算成本。在大批生产下，往往产品批量大，在几个月内重复生产相同的产品，因此通常和大量生产一样，管理上要求按照产品的品种计算成本。在小批生产下，产品批量小，各批产品往往同时投产，同时完工，因此有可能管理上也要求按照产品的批别归集生产费用、计算各批产品的成本。在单件生产下，生产按件组织，因此有可能也有必要按照产品件别归集生产费用、计算单件产品的成本。单件生产也可以看成是最小批量的小批生产，因此按件计算产品成本也可以算作分批计算产品成本。由此看来，生产组织和管理要求对成本计算的影响是：大批大量的生产要求按照产品的品种计算产品成本，小批单件的生产要求按照产品的批别计算产品成本。
工业企业的生产按照生产工艺分类可以分为单步骤生产和多步骤生产。在单步骤生产下，由于生产工艺不能间断为若干个生产步骤，因此单步骤生产不可能按照生产步骤计算产品成本，只要求按照产品的品种或批别计算产品成本。在多步骤生产下，由于生产工艺过程由若干个可以间断的、分散在不同地点的生产步骤组成，因此多步骤生产有可能按照生产步骤计算产品成本，为加强各步骤成本管理，往往不仅要求按照产品的品种或批别计算成本，而且还要求按照生产步骤计算产品成本；但如果企业的生产规模较小，管理上也不要求分别生产步骤考核生产费用、计算产品成本，也可以不按照生产步骤计算产品成本，只按照产品的品种计算产品成本。由此看来，生产工艺特点和管理要求对成本计算方法的影响是：单步骤生产按照产品的品种计算成本；多步骤生产一般按照生产步骤计算成本，如果管理上不要求分步骤考核生产耗费，则按产品的品种或批别计算成本。
综上所述，工业企业的产品成本计算，为适应不同的生产类型特点和管理要求，有三种不同的成本计算对象，以及以成本对象为样志的三种产品成本计算方法：
①以产品品种为成本计算对象，这种成本计算方法称之为品种法。
②以产品的批别为成本计算对象，这种成本计算方法称之为分批法。
③以产品的生产步骤为成本计算对象，这种成本计算方法称之为分步法。
以上各种成本计算方法的适用范围见下表。
以上三种方法为成本计算的三种基本方法，除此之外，还存在其他一些成本计算方法，如定额法，分类法等，其适用范围和特点将在后面的内容中加以介绍。
2．产品成本计算的品种法
(1)品种法的特点
品种法是按照产品的品种为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它不要求按照批别或生产步骤计算成本。这种方法适用于大批大量单步骤生产，如采掘、铸件等生产。在大批大量多步骤生产下，如果企业或车间生产规模较小，或车间属于封闭式的车间(即从原料投产到产品出产的全部生产过程在一个车间内完成)，或生产按流水线组织，且管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。
在采用品种法计算产品成本的企业或车间，按照产品的品种开设成本计算单，按照成本项目设专栏。如果只生产一种产品，成本计算对象就是该种产品，只需开设一张成本计算单，所发生的费用全部是为该种产品耗费用，可以直接记入该种产品的成本计算单的有关成本项目。如果生产多种产品，成本计算对象则是各种产品，需要按照产品的品种分别开设成本计算单；直接为各种产品所发生的费用，直接记入各成本计算单的有关成本项目；为几种产品共同耗费的费用，则要采用适当的方法分配，然后分别记入各成本计算单的有关成本项目。
采用品种法时，成本计算按月进行，一般在月末。月末如果没有在产品或在产品数量很少，则不需要计算在产品成本，那么各成本计算单上按照成本项目所归集的全部生产费用，即为各种产品的产成品总成本。各种产成品的总成本除以各种产成品的产量，即为各种产品的单位成本。月末如果有在产品，且数量较多，则需要将成本计算单上所归集的生产费用采用适当的方法在完工产品和在产品之间分配，以便分别计算出产成品成本和月末在产品成本。
按照产品品种计算成本是成本计算的最基本的要求，因此品种法也可以看成是成本计算的最基本的方法。前面介绍的产品成本核算的一般程序，即为品种法的核算程序。
材料费用分配表
19××年5月
(2)品种法举例
某厂设有－个基本生产车间，大量生产甲、乙两种产品，其生产工艺属于单步骤生产，采用品种法计算产品成本。该厂还设有供电和机修两个辅助生产车间，为基本生产车间和企业管理部门供电和修理机器。
该厂成本计算程序如下：
①根据各项生产费用的原始凭证及有关资料编制各种费用分配表，分配各项费用要素。
根据材料费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－甲 62680
－乙 74744
－辅助生产成本－机修 5120
制造费用 12400
管理费用 800
贷：原材料 155，744
借：生产成本－辅助生产成本－供电 9，600
贷：燃料 9，600
工资及提取福利费分配表
根据工资及提取福利费分配表编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－甲 28，200
－乙 31，800
－辅助生产成本－供电 11，000
－机修 10，000
制造费用 9，000
管理费用 19，000
贷：应付工资 109，000
借：生产成本－基本生产成本－甲 3，948
一乙 4，452
－辅助生产成本－供电 1，540
－机修 1，400
制造费用 1，260
管理费用 2，660
贷：应付福利费 15，260
固定资产折旧费用分配表
其他费用分配表
根据折旧费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－辅助生产成本－供电 800
－机修 700
制造费用 1800
管理费用 300
贷：累计折旧 3600
根据其他费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－辅助生产成本－供电 230
－机修 270
制造费用 330
贷：低值易耗品 830
借：生产成本－辅助生产成本－供电 320
管理费用 560
贷：银行存款 880
借：生产成本－辅助生产成本－机修 130
制造费用 120
管理费用 430
贷：现金 680
②摊销待摊费用和计提预提费用
待摊费用分配表
根据待摊费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－辅助生产成本－供电 250
－机修 200
制造费用 400
管理费用 150
贷：待摊费用 1000
预提费用分配表
根据预提费用分配表编制会计分录：
借：制造费用 405
贷：预提费用 405
③分配辅助生产费用
根据“辅助生产成本”二级帐所属明细帐归集的供电车间和机修车间本月生产费用，采用计划成本分配法在各受益单位之间进行分配。
辅助生产费用分配表
a 25100=23740+1360；
b 20170=16690+3480。
基本生产车间动力费用分配表
根据辅助生产费用分配表和基本生产车间动力费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－甲 8，178
－乙 9，222
－辅助生产成本－供电 1，360
－机修 3，480
制造费用 15，775
管理费用 7，225
贷：生产成本－辅助生产成本－供电 25，520
－机修 19，720
借：管理费用 30
贷：生产成本－辅助生产成本 －供电 420
－机修 450
④分配制造费用
根据“制造费用”帐户所归集的费用，按产品的生产工时在甲、乙两种产品之间分配。
制造费用分配表
根据制造费用分配表编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－甲 19，505
－乙 21，995
贷：制造费用 41，500
⑤计算完工产品成本和月末在产品成本
甲产品本月完工650件，月末在产品300件，完工率50%，材料于生产开始时一次投入，按约当产量比例法分配费用。
乙产品本月完工700件，月末无在产品。
⑥根据产品成本计算单编制产成品成本汇总表，并编制会计分录。
产成品成本汇总表
根据产成品成本汇总表编制会计分录：
借：产成品－甲 114，400
－乙 142，213
贷：生产成本－基本生产成本－甲 114，400
－乙 142，213
基本生产成本明细帐
辅助生产费用明细帐
辅助生产费用明细帐
制造费用明细帐
产品成本计算单
产品成本计算单
3．产品成本计算的分批法
(1)分批法的特点
产品成本计算的分批法是按照产品批别为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。这种方法适用于小批单件生产，如专用设备、重型机械和船舶等生产。
在小批单件生产的企业中，投产产品的品种和批量通常是根据购货单位的定单来决定的，因此，按照产品的批别计算产品成本，实际就是按照定单计算产品成本，所以产品成本计算的分批法，又称定单法。如果一张定单中有几种产品，或虽只有一种产品，但数量较多，且要求分期交货时，为方便生产管理，并正确计算成本，应按照产品的品种或将同一种产品按最佳批量分批组织生产，分几批计算产品成本。如果在同一时期内，在几张定单中有相同的产品，为经济合理地组织生产，也可以合并为一批组织生产，计算产品成本。
按照产品批别组织生产时，生产计划部门签发生产通知单下达车间，并通知会计部门，生产通知单按生产任务进行编号，称为产品批号或生产令号。会计部门则根据生产通知单设置成本计算单，按产品的批别归集生产费用，计算各批产品的成本。生产过程中发生的直接为各批产品耗费的费用，直接计入各批产品的成本计算单；为各批产品共同耗费的费用，则需要采用适当的方法分配，然后分别计入各批产品的成本计算单。
采用分批法时，按产品的批别计算成本，一般待每批产品全部完工后才计算产品成本，成本计算期是不定期的，但与生产周期一致。如果一批产品跨月陆续完工交货，管理上往往要求提前计算完工产品成本。
在分批法下，月末通常不必在完工产品和在产品之间分配生产费用。在每批产品完工之前，按月累计的生产费用，就是该批产品的在产品成本；在每批产品全部完工后，按月累计的生产费用，就是该批产品的产成品总成本。除非某批产品跨月陆续完工交货，月末才需要在完工产品和在产品之间分配费用，计算完工产品的成本。为简化核算，对于先期跨月完工产品的成本，可以按计划单位成本、定额成本或同种产品最近一期实际单位成本计算，从成本计算单中转出；待全部产品完工时，再计算该批产品的实际总成本和单位成本；已转出的产成品成本，可以不再做帐面调整。
(2)分批法举例
某厂根据订货者定单组织生产，采用分批法计算产品成本。
601批号产品本月完工4台，并已交货，按定额成本结转完工产品成本。
六月份产量统计表
601批号产品单位定额成本
本月发生的生产费用，根据各种费用的原始凭证按其用途归类整理，编制各种费用分配表(略)，并据以登记“基本生产成本”明细帐和产品成本计算单。
产品成本计算单
产品成本计算单
产品成本计算单
产品成本计算单
根据产品成本计算单编制完工产品成本计算表。
完工产品成本计算表
根据完工产品成本计算表编制会计分录：
借：产成品一甲 70，818
－乙 41，724
－丙 47，630
贷：生产成本－基本生产成本－505 70，818
－601 41，724
－602 47，630
(3)简化的分批法
在小批单件生产的企业中，同一月份投产的产品批数往往很多，如果各种共同性费用按月在各批产品之间进行分配，并且生产费用月末还需在完工产品和在产品之间分配，核算工作量十分繁重。为简化共同性费用的分配工作，在投产批数繁多，且月末未完工产品批数较多的企业，可以彩简化的分批法，也称不分批计算在产品成本的分批法。
所谓简化分批法是指对每月发生的各项共同性费用，不按月在各批产品之间分配，先分别成本项目累计起来，再按累计分配率分配完工各批产品应负担的共同性费用，而对未完工的各批产品则不分别计算其负担的共同性费用。共同性费用分配的计算公式如下：
采用这种方法时，应设置“基本生产成本”明细帐，帐内不仅要按成本项目登记全部产品的生产费用，还需登记全部产品的生产工时，按月累计，在有完工产品的月份，按上述公式计算共同性费用累计分配率，以及完工产品成本和月末在产品成本。
在这种方法下，仍按照产品批别开设成本计算单，但在各批产品完工之前，单内只登记为各批产品直接耗费的费用(如原材料费用)和工时，而不分配和登记各项共同性费用，不计算在产品成本。在有完工产品的月份，按完工产品的累计工时和“基本生产成本”明细帐中各项共同性费用累计分配率计算其应负担的共同性费用，登记完工产品成本。全部产品的在产品成本只分成本项目以总数反映在“基本生产成本”明细帐中，而不按产品的批别分配计入各成本计算单。
举例：某厂小批生产多种产品，产品批数多，采用简化分批法计算产品成本。该厂七月份“基本生产成本”明细帐和各批产品成本计算单如下：
基本生产成本明细帐
产品成本计算单
产品成本计算单
完工产品和在产品之间，直接材料费用按产品数量比例分配，在产品工时按定额工时计算。
产品成本计算单
产品成本计算单
4．产品成本计算的分步法
(1)分步法的特点
产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。它适用于大量大批多步骤生产，如纺织、冶金、造纸及大量大批生产的机械制造等企业。在这类企业里，产品的生产要经过若干个生产步骤，为了加强各生产步骤的成本管理，往往不仅要求计算各种产品的成本，而且要求计算产品在各生产步骤的成本，以便考核和分析各种产品及其各生产步骤成本计划的完成情况。
采用分步法计算产品成本时，按照产品的品种及所经过的生产步骤开设成本计算单。在实际工作中，成本计算的步骤与实际生产的步骤不一定完全一致，为简化核算，对管理上不要求单独计算成本的生产步骤，可与其他生产步骤合并为一个成本计算步骤。此外，车间的设立往往与产品的生产步骤是一致的，因此。按照生产步骤计算成本通常就是按照车间计算成本。但如果管理上对某些车间不要求单独计算成本，也可以把几个车间合并为一个步骤计算成本。相反，如果一个车间包括几个生产步骤，管理上又要求分步骤计算成本，则应将一个车间分为几个生产步骤计算成本。对于各步骤发生的生产费用，直接为各种产品耗费的费用，直接计入本步骤各种产品的成本计算单；为几种产品共同耗费的费用，则需采用适当的方法分配，然后分别计入本步骤各种产品的成本计算单。
采用分步法时，成本计算一般在月末定期进行。由于分步法适用于大量大批多步骤生产的企业，月末各步骤经常存在在产品，因此各生产步骤的各种产品成本计算单中所归集的生产费用，应采用适当的方法分配，计算完工产品成本和月末在产品成本。
(2)逐步结转分步法
逐步结转分步法是按产品的加工顺序，计算并结转各步骤半成品成本，直至最后计算出产品成本的一种方法。在大批大量多步骤生产的企业中，各步骤所产半成品经常作为商品出售，为确定其销售成本，就需要计算其半成品成本。其次，某些半成品为厂内几种产品所耗费用，为了分别计算各种产品成本，也要计算半成品成本。此外，厂内经济核算为考核各步骤生产耗费和资金占用水平，也需要计算半成品成本。逐步结转分步法就是为了适应上述管理要求而采用的一种方法。
采用逐步结转法计算各步骤成本时，各步骤所产半成品成本随实物的转移而结转，即从上一步骤成本计算单中转入下一步骤相同产品的成本计算单，各步骤半成品成本和最后产成品成本都是由以前步骤的半成品成本和本步骤生产费用逐步累计结转而成的。其成本计算程序见图表。
上图所示各步骤完工半成品通过半成品库收发，其入库和领用要通过“自制半成品”帐户进行核算。验收入库时，应借记“自制半成品”帐户，贷记“生产成本－基本生产成本”帐户；下一步骤领用时，再做相反的会计分录。如果各步骤完工的半成品直接由下步骤领用，不通过半成品库收发，其成本也直接在各成本计算单中结转。
综上所述，逐步结转分步法实际是品种法的多次连接应用，即在采用品种法计算上一步骤的半成品成本以后，按照下一步骤耗用半成品的数量结转其成本到下一步骤成本计算单中，下一步骤再采用品种法计算所产半成品成本，如此逐步结转，直至最后一个步骤产成品成本。
逐步结转分步法按照半成品成本在下一步骤成本计算单中反映方法不同，又分为综合结转和分项结转两种方法。
①综合结转法
采用综合结转法是将各步骤半成品成本不分成本项目，综合记入下一步骤成本计算单中“直接材料”或“自制半成品”成本项目。半成品成本可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转。
按实际成本结转。采用这种结转方法时，如果半成品直接转移到下步骤，则应将上步骤所产半成品的实际总成本转入下步骤成本计算单。如果半成品通过半成品库收发，各步骤所产半成品的实际总成本则应转入“自制半成品”帐户，下步骤从半成品库领用时，再将领用上步骤半成品的实际成本从“自制半成品”帐户转入下步骤成本计算单。各步骤耗用上一步骤的半成品费用应根据所耗半成品的数量乘以半成品的实际单位成本计算，由于各月所产半成品的单位成本不同，因而所耗半成品的单位成本可采用先进先出法、加权平均法等方法计算。
举例：某厂设有两个基本生产车间生产甲产品，一车间生产的半成品由二车间继续加工为产成品。半成品通过半成品库收发，半成品单位成本按加权平均法计算。各车间月末在产品的完工率均为50%，材料和半成品在各车间生产开始时一次投入，月末采用约当产量比例法在完工产品、半成品与在产品之间分配费用。
某年九月成本计算资料如下：
产品成本计算单
根据一车间成本计算单和半成品入库单编制会计分录：
借：自制半成品 270，000
贷：生产成本－基本生产成本－一车间 270，000
自制半成品明细帐
二车间领用半成品时，根据半成品领用数量和自制半成品明细帐中的加权平均单位成本计算领用半成品成本，并根据二车间半成品领用单编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－二车间 300，400
贷：自制半成品 300，400
产品成本计算单
根据二车间成本计算单和产成品入库单编制会计分录：
借：产成品－甲 469，710
贷：生产成本－基本生产成本一二车间 469，710
采用综合结转法结转成本时，各步骤所耗半成品成本是以“自制半成品”或“直接材料”项目在成本计算单中综合反映的。这样计算出的产成品成本，是其在最后一步骤耗用的半成品综合成本与最后一步骤其他费用之和；成本计算步骤越多，最后步骤成品成本计算单中自制半成品项目在产成品成本中所占比重越大；这就不能按原始成本项目反映产品的成本结构，不便于从整个企业的角度考核和分析产品成本的构成和水平。因此，在管理上要求按原始成本项目反映产品成本结构时，还应将产品成本进行成本还原，即将产成品所耗半成品的综合成本分解，还原为原始成本项目。
成本还原通常采用的方法是：从最后一步骤起将所耗用半成品的综合成本按照本月所产半成品的成本结构还原。其计算方法以公式列示如下：
半成品还原后某成本项目的成本=本月所产该种半成品该成本项目的成本×成本还原率
如果成本计算步骤在两步以上，按上述方法进行成本还原后，仍存在尚未还原的半成品综合成本，需要采用同样的方法再次进行成本还原，若有三个成本计算步骤，则需要还原两次，若有四个成本计算步骤，则需要还原三次，以此类推，逐步分解，直至产成品成本全部以原始成本项目反映。
仍以前例说明产成品成本还原方法见下表。
产成品成本还原计算表
按计划成本结转。半成品按实际成本在各步骤结转时，各步骤产品成本水平受上一步骤半成品成本水平的影响，不便于成本考核和分析。为此，各步骤半成品成本可以按计划成本结转。
在这种方法下，平时各步骤领用半成品时按计划成本结转半成品成本，月末计算差异率和差异额，将所耗半成品的计划成本调整成实际成本。采用这种方法时，半成品通过“自制半成品”帐户核算，在该帐户下设置“自制半成品”明细帐和“自制半成品成本差异”明细帐。“自制半成品”明细帐按计划成本反映库存半成品的收发结存情况。“自制半成品成本差异”明细帐反映库存半成品差异的发生、转出和结余情况；该明细帐借方登记入库半成品的成本差异，贷方登记出库半成品的成本差异，借方余额反映库存半成品的成本差异；该明细帐半成品成本超支差异用蓝字登记，节约差异用红字登记。
举例：若上例甲产品成本按计划成本逐步结转，半成品计划单位成本为155元，其成本计算方法如下：
一车间成本计算单与上例相同，一车间完工半成品入库，编制会计分录：
借：自制半成品－甲半成品 279，000
－自制半成品成本差异 9，000
贷：生产成本－基本生产成本－一车间 270，000
根据以上会计分录登记“自制半成品”帐户所属明细帐。
自制半成品明细帐
自制半成品成本差异明细帐
二车间领用半成品，编制会计分录：
借：生产成本－基本生产成本－二车间 300，390
贷：自制半成品－甲半成品 310，000
－自制半成品成本差异 9，610
根据以上会计分录登记“自制半成品”。帐户所属明细帐和二车间成本计算单。
完工产品入库，编制会计分录：
借：产成品－甲 469710
贷：生产成本－基本生产成本－二车间 469710
采用计划成本结转半成品成本的方法，简化了半成品成本的计价工作，且在半成品品种较多时，可以按类别计算差异率和差异额，不必按品种计算半成品实际成本，从而简化和加速了成本计算工作。同时，各步骤成本计算单中所耗半成品成本分别计划成本和成本差异列示，这样在成本考核和分析时便于剔除上步骤半成品成本超支或节约的影响，有利于经济责任制的贯彻执行。
综上所述，采用综合结转法结转半成品成本，各步骤成本计算单中可以分清本步骤所耗半成品成本水平和本步骤发生的其他费用水平，便于各步骤的成本管理；但成本还原工作量较大。所以这种方法适用于管理上要求计算各步骤成本而无需成本还原的企业。
产品成本计算单
②分项结转法
采用分项结转法是将各步骤所耗半成品成本分别成本项目转入本步骤成本计算单中。如果半成品通过半成品库收发，自制半成品明细帐也应分别成本项目登记。分项结转法可以按实际成本结转，也可以按计划成本结转；但采用计划成本结转时，须逐一计算半成品各成本项目的差异，调整成本差异工作量较大，所以一般不采用按计划成本分项结转的方法。
举例：若上例甲产品采用分项结转法进行成本计算，其成本计算方法如下：
一车间成本计算单与上例相同。“自制半成品”明细帐和二车间成本计算单见表所示。
自制半成品明细帐
产品成本计算单
采用分项结转法结转各步骤半成品成本，可以直接、正确地按成本项目反映产成品的成本结构，无需成本还原。但这种方法成本结转工作量较大，且在各步骤完工半成品或产成品成本中无法分清所耗上一步骤半成品成本和本步骤发生的费用各是多少，不便于各步骤成本管理。所以，这种方法适用于在管理上需要计算各步骤半成品成本，并且要求按原始成本项目提供产成品成本资料，但无需分别提供各步骤所耗上一步骤半成品成本和本步骤生产费用的企业。
(3)平行结转分步法
在大量大批多步骤生产的企业中，如果半成品不对外销售，管理上也不要求提供半成品成本资料，为简化和加速成本计算工作，可以采用平行结转分步法计算产品成本。
平行结转分步法是指不计算各步骤生产半成品成本和所耗上一步骤半成品成本，而只计算本步骤发生的费用和产成品成本应负担的份额，将各步骤成本计算单中产成品应负担的份额转出，平行汇总形成产成品成本的一种方法。其成本计算程序见表5－2－80。
在平行结转分步法下，由于各步骤不计算半成品成本，半成品成本也不随实物的转移而结转，因此，无论半成品是否通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”帐户核算。
采用平行结转分步法计算产品成本时，要确定各步骤转入产成品成本中的份额，为此，月末需要将各成本计算单中归集的费用在最后完工的产成品和在产品之间分配。这里所说的在产品是指广义在产品，既包括本步骤正在加工的在产品，也包括已完成本步骤加工并已交半成品库或转入以后步骤加工而尚未最后产成的自制半成品。生产费用在产成品和广义在产品之间的分配，通常可以采用约当产量比例法、定额比例法和月末在产品按定额成本计算等方法。
采用约当产量比例法月末在产成品和戊在产品之间分配生产费用时，其计算公式如下：
举例：乙产品经过两个步骤的加工，材料于生产开始时一次投入，第一步骤完工的半成品直接转入第二步骤加工，月末第一步骤在产品20件，完工率50%，第二步骤在产品10件，产成品20件，每件第二步骤的在产品和产成品耗用第一步骤的半成品2件。第一步骤成本计算单中月初及本月直接材料费用的合计为8400元，加工费用的合计为4200元。
该步骤直接材料费用应计入产成品成本的份额=20×2×105=4200
该步骤加工费用应计入产成品成本的份额=20×2×60=2400
该步骤在产品期末直接材料费用=8400－4200=4200
该步骤在产品期末加工费用=4200－2400=1800
采用定额比例法在产成品和广义在产品之间分配生产费用时，其计算公式如下：
某步骤费用应计入产成品成本的份额=产成品耗用该步骤的定额消耗量×该步骤费用分配率
举例：若上例采用定额比例法在完工产品和广义在产品之间分配费用，第一步骤定额材料费用为100元，定额工时为25小时。
该步骤直接材料费用
应计入产成品成本的份额=20×2×100×105=4000×1．05=4200
该步骤期末在产品直接材料费用=8400－4200=4200
该步骤期末在产品加工费用=4200－2400=1800
现将平行结转分步法举例如下：
某企业设有三个基本生产车间连续生产丙产品，各车间材料于生产开始时一次投入，月末采用约当产量比例法在完工产品和广义在产品之间分配费用，月末在产品完工率为50%。各车间产量资料见表。
各车间产量资料 单位：件
根据各车间费用资料(略)和产量资料编制各车间产品成本计算单。
产品成本计算单
产品成本计算单
产品成本计算单
根据各车间成本计算单编制产成品成本汇总计算表，见下页表。
根据产品成本汇总计算表编制会计分录：
借：产成品－丙 132，930
贷：生产成本－基本生产成本－一车间 71，400
－二车间 30，240
－三车间 31，290
采用平行结转分步法，各步骤可以同时计算产品成本，不必等待以前步骤半成品成本逐步结转；并且可以直接提供按原始成本项目反映的成本资料，不必进行成本还原；从而简化和加速了成本计算工作。但因平行结转分步法各步骤成本计算单只归集本步骤发生的生产费用，而不计算所耗上一步骤半成品费用，因而不能全面反映各步骤的生产耗费水平，也无法计算各步骤半成品成本；并且由于半成品实物的结转和成本的结转相脱节，各步骤成本计算单上月末在产品成本与实际结转在本步骤的在产品占用的资金不一致，不利于加强各步骤的资金管理和实物管理。所以，平行结转分步法适用于半成品种类繁多，逐步结转半成品成本的工作量太大，管理上又不要求提供半成品成本资料的企业使用；在采用这种方法时，应加强各步骤在产品的数量核算，以便为在产品实物管理和资金管理提供资料。
产成品成本汇总计算表
