三式簿记

出处：按学科分类—经济 经济科学出版社《西方经济学大辞典》第889页（1171字）

由美籍日裔会计学家伊尻雄治(Ylji Ijiri)在1982年由美国会计学会出版、列为该会第18号专题报告的《三式簿记和收益动量》一书中提出。

伊尻教授认为，复式簿记内含了两种二分法：因果二分法和分类二分法。因果二分法切合人们的二元价值逻辑，因而它是天衣无缝的，至少在他看来不能再予扩展。分类二分法则提供了突破口，由此出发，他论证了“时间三式簿记”和“微分三式簿记”两种原型。

伊尻教授认为，复式簿记的方程式“资产－负债=资本”可简化为“财富=资本”。又认为，由于包括一切前期收益账户在内的资本账户是面向过去，财富账户是面向现在，因此，方程式又可表述为：现在=过去。

既然有“现在”、“过去”这两个度，那么逻辑上就可推出第三个度“未来”，这样才使得其反映的时间更完整。因此，伊尻教授的时间三式簿记方程式为：未来=现在=过去。第三个度是用来处理企业预算的、计划的或拟行的业务，又称为“预算”。于是方程式又可写为：预算=财富=资本。

新引进的第三度反映预期值，即目标资本－预计收入+预计费用=预算合计，其数额与复式簿记的财富额和资本额相等。经济业务可分为四类：财富内部的经济业务、资本内部的经济业务、预算内部的经济业务和预算、财富与资本间的经济业务。前三类业务只需在一类账户中作一正一负记录，所记金额的合计总为零。

最后一类业务牵涉到一类以上的账户－这时三类账户要作同样的记录，仍保持相等。伊尻教授认为，上述三式记账显得并非真正的三式记账，而不过是复式记账记了两遍。

既然财富是反映存量，资本是反映流量，流量表示存量的变化，那么流量可以认为是存量的导数。

据此思路，伊尻教授又想出了第三个度“动力”，即流量的导数。

于是微分三式簿记的方程式为：财富=资本(收益)=动力。其中，资本可以看做是财富的变动率(导数)乘上了发生变动所经历的时间长度，即微分；动力可以看做是资本的微分，它可以理解为影响收益动量的因素。

动力账户反映各种资本账户与各种财富账户的关系，侧重对财务状况作动态的反映。微分三式簿记牵涉到一系列新的会计概念如动力、收益动量、摩擦、衰变等。

微分三式簿记旨在使传统会计的动态分析更加完备和系统化。

三式簿记是伊尻教授对看来似乎已经成熟定型的复式簿记提出质疑，并认真思索后提出的崭新命题。他按照“老制度要保存，新制度要完整”的原则，从时间的角度考虑，提出了第三度－未来，构成了时间三式簿记；从收益变化的角度考虑，提出了第三度－动力，构成了微分三式簿记。但三式簿记仍有许多等待解决的问题，目前处于理论探讨阶段。