独立会计师搜集证据

出处：按学科分类—政治、法律 复旦大学出版社《国际惯例词典》第289页（1534字）

审计是客观地获得证据和评价证据的系统过程。

在财务审计中，审计人员对企业的财务报表是否公允表示审计意见，就必须获取充分而适当、确切的证据，进行分析评价，使审核财务报表表示意见时具有合理的依据。证据就是确证或反驳前提的任何资料。

会计师的前提是财务报表公允地表达了委托人的财务状况和经营结果。

现场工作准则要求：运用检视、观察、查询和函证等方法，以获取充分而适切的凭证，以便对所审核的财务报表表示意见时，具有合理的依据。

1．凭证的适切性是指它的素质或可靠性。①坚强的内部会计控制实质上提高了委托机构会计记录和其他凭证的素质。

②会计师取自委托公司以外独立处所的证据，增强了证据的可靠性。③会计师自行观察、函证和计算而取得的资料，素质较强。

④几件相关的凭证构成一组证据，有较大的适切性。

2．凭证的充分性关系着审计人员应得凭证的数量，即多少凭证足以支持审计人员的意见。

这是涉及专业判断问题。不太适切的证据，就需要较多的数量以支持审计人员的意见；越重要的项目，越需要证据以支持它的有效性。

独立审计人员作为表示意见基础所搜集的各种比较重要的证据，可以有如下几种：

1．作为证据的内部控制。精心设置的内部控制制度，而日常业务经营又一贯遵行，是提高财务报表有效性的证据。

2．实体证据。实体观察或点数提供的某些资产存在的证据是最佳的证据。

但通常还需要其他各类证据加以补充，以确定这些资产的所有权、成本和情况。

3．文书凭证。文书单据是审计人员依赖的重要凭证。直接递交审计人员的外来凭证是最佳品质的文书凭证。留存委托人手中的外来凭证为审计人员所广泛应用。委托机构自制、自用的单据凭证的可信赖程度，应视内部控制是否健全而定。

4．充作凭证的业务记录、会计记录和各种管理报告。分类账和日记账充作凭证的可靠性，应视两者编制时内部控制的深度而定。

如果分类账和日记账经由EDP系统产生，则应审查保防措施。提供独立审计人员作为凭证的其他会计记录还有销货汇总表、试算表、期中财务报表以及专供管理当局用的业务报告和财务报告。

5．充作证据的分析性复核程序。

在审计中，运用分析性检查，以获取某些账户余额是否合理的证据。

分析性复核程序可在审计的各个阶段中陆续实施。

6．充作凭证的各种计算。

这是审计凭证的另一种形式。通过会计师独立计算，以证明委托人记录中各种演算的正确性。

7．专家提供的凭证。会计师于必要时利用专家工作的确认，以取得适切的审计证据。会计师必须了解专家所用的方法或假设，并且测试委托人提供专家的数据。

8．口头证据。

在审计过程中，审计人员常向被审机构的主管或职员提出许多问题所作一系列的答案，构成了口头证据。一般地说，口头证据本身的证明力不够强，但是，审计人员在问询中有可能发掘需要审查的事项。

如果对某些事项的意见与审计人员所估计的相合时，则口头证据就成为获得结论的重要证据。

搜集和评估证据是审计过程的核心工作。