企业所得税的税基和税率

出处：按学科分类—经济 经济管理出版社《中国涉外税务手册》第213页（2683字）

一、应纳税所得额

1．外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税的所得额。

2．外商投资企业在中国境内投资于其他企业，从接受投资的企业取得的利润(股息)，可以不计八本企业应纳税所得额；但其上述投资所发生的费用和损失，不得冲减本企业应纳税所得额。

3．企业已列为坏账损失的应收款项，在以后年度全部或者部分收回时，应当计入收回年度的应纳税所得额。

4．外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红利)、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除国家另有规定外(如财产转让收益)，应按收入全额计算应纳税额。特许权使用费在计税时可扣除按中国税法规定缴纳的营业税税款。

二、纳税年度

税法规定的纳税年度为白公历1月1日起至12月31日止的期间。但下列情况可作特殊处理：

1．外国企业依照税法规定的纳税年度计算应纳税所得额有困难的，可以提出申请，报当地税务机关批准后，以本企业满十二个月的会计年度为纳税年度。

2．企业在一个纳税年度的中间开业，或者由于合并、关闭等原因，使该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应当以其实际经营期为一个纳税年度。

3．企业清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。

三、应纳税所得额的计算

企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，以人民币为计算单位。所得为外国货币的，应当按照国家外汇管理机关公布的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。国内一些企、事业单位或部门(简称国内支付单位)与外国企业签订借贷、技术转让、财产租赁等合同或协议，按合同或协议规定支付的利息、租金、特许权使用费等款项，凡已计人本期国内支付单位的成本、费用的．无论是否实际支付上述款项，均认同为已支付，并应按照税法的规定代扣代缴外国企业预提所得税。应纳税所得额的计算公式如下：

1．制造业：

2．商业：

3．服务业：

4．其他行业：参照以上公式计算。

上述公式中的“销售税金”、“销货税金”除另有规定者外，均不包括价外计征的增值税。

四、亏损结转

1．外商投资企业和外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年。该项弥补应逐年依序连续计算，不得间断。

2．企业开办初期有亏损的，可照上述规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。

五、清算所得的计算

1．外商投资企业进行清算时，其资产净额或者剩余财产，即企业清算时的全部资产或者财产扣除各项负债及损失后的余额，减除未分配利润、各项基金和清算费用后的余额，超过实缴资本的部分为清算所得，应按税法规定缴纳所得税。

2．税法“对生产性外商投资企业，经营期在十年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税”的规定，仅适用于企业经营期间的所得。因此，对企业在上述定期减免税期内进行清算所取得的清算所得，不得按上述规定免征、减征企业所得税。

六、用其他方法计算

1．税务机关核定。企业不能提供完整、准确的成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由当地税务机关参照同行业或者类似行业的利润水平核定利润率，计算其应纳税所得额；企业不能提供完整、准确的收入凭证，不能正确申报收入额的，由当地税务机关采用成本(费用)加合理的利润等方法予以核定，确定其应纳税所得额。

2．税务机关依照上述规定核定利润率或者收入额时，法律、法规、规章另有规定的，依照其规定执行。

七、税率

外商投资企业和外国企业所得税采用比例税率，在税法中有两种规定：

1．企业所得税税率和地方所得税税率：外商投资企业所得税和外国企业就其在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所的所得应纳的企业所得税，按应纳税的所得额计算，税率为30%；地方所得税，按应纳税的所得额计算，税率为3%。

2．预提所得税税率：预提所得税是所得税的一种源泉控制征收的方式，其税率一般低于企业所得税税率，原因是按收入全额计算征收，不作费用扣除，具有估定预征性质。依税法规定，外国企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设有机构、场所，但与该机构场所没有实际联系，而有取得的来源于中国境内的利润(股息、红利)、利息、租金、特许权使用费和其他所得，除国家另有规定外(如财产转让收益)，应按收入全额计算，税率20%，征收预提所得税。