无形资产的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第159页（5085字）

一、无形资产概述

1．无形资产的含义

无形资产是指特定主体控制的，不具有独立的实体，但又依托于一定实体，能够在企业的生产经营中长期发挥作用并获取超额经济效益的权利、技术等特殊性的资产。

2．无形资产的特点

无形资产一般具有以下特点：(1)本身不具有实物形态；(2)使用价值是间接的，有赖于一定物质条件才能实现；(3)它的主体控制具有排他性；(4)有偿取得；(5)可以在许多会计期间为企业提供经济效益；(6)提供的未来经济效益具有很大的不确定性。无形资产主要包括：专利权、商标权、着作权、土地使用权、商誉及非专利技术等。

3．无形资产的分类：

无型资产可以从不同的角度进行分类，(1)从时效性划分，可分为限期无形资产，诸如规定有一定法律保护期限的专利、专营权；无限期的无形资产如商誉等；(2)从形成来源划分，有国家政府给予的某种特权；有外单位作为资本投入的如场地使用权；有从外单位购入的如商誉等；有国家批准授予发明人的有限期的专利权等；(3)按其存在形态划分，分为可确指的无形资产有专利权、商标权、着作权等；不可确指的无形资产有商誉；(4)按所有权可否转让划分，分为可根据法律程序，办理转让或出售的无形资产；需附属于某特定企业，不能脱离企业单独存在的无形资产。

4．无形资产的计价

无形资产的计价原则是按取得成本计价。取得成本的确定方法视其来源的不同而不同。企业取得无形资产的途径大体有三条：即购入、自创和其他单位投资转入。

(1)企业购入或按法律程序申请取得的各种无形资产，按实际支出数记帐。无形资产的成本除本身的取得价款外，还应包括法律费用、登记费用、支付的手续费、保护所有权发生的诉讼费用及有关部门收取的相关费用等。

(2)其他单位投资转入的无形资产，按联营双方确定的价值记帐。

(3)企业自创无形资产的成本，按形成过程中的实际发生费用来确定。还有一些自创的无形资产诸如商标、商誉等通常计入各期损益，不做无形资产处理。

二、无形资产的核算

无形资产核算按现行制度规定通过“无形资产”科目核算外贸企业的专利权、非专利技术、商标权、着作权、土地使用权、商誉等各种无形资产的价值，购入、投资转入、自创并按法律程序取得的各种无形资产，借记本科目；向外投资及摊销时，贷记本科目。本科目的余额反映尚未摊销的无形资产的价值。

1．无形资产取得的核算

(1)专利权。专利权是指经政府批准，授予发明人在一定的有效期内对其发明创造享有的制造、使用和转让的专有权利。专利权具有独占性。外贸企业外购专利权时，其记帐成本除买价外还应包括有关部门所收取的相关费用等。如为企业自创专利，应在试制成功申请专利权时，应将发生的费用作无形资产核算，借记“无形资产——专利权”，贷记“银行存款”等有关科目。

(2)商标权。商标权是政府授予企业使用商品的特定名称、字样、符号、图案或这些形式的结合的专有权利。企业自创商标并将其注册登记，其广告费一般不作商标权的成本入帐，而是在发生时计入经营费用，作当期损益处理。只有当购入他人的商标，一次性支出费用较大时，才根据购入商标买价、支付的手续费及其他因受让商标权而发生的费用等作为无形资产价值入帐，借记“无形资产——商标权”；贷记“银行存款科目。其他单位投资转入的商标权，按评估确认的价值，借记“无形资产——商标权”；贷记“实收资本”科目。

(3)非专利技术。非专利技术通常是指公众不知道，在生产和经济活动实践中已采用了的设计、计算和建筑，各种设施和制成品的准备与科学研究；有经验的技术人员所利用的方法、方式和技能；制造过程的制订和实施；原料、物质、合金等的结构和制造方法；医疗方法；矿藏的勘探和开采方法；以及行政、经济、财政和其他制度的知识和经验。非专利技术具有以下特征：①能给企业带来较高的经济效益；②是高度机密性；③动态性，它是在不断发展的。企业的非专利技术如是自创的，其所发生的研究开发费用，应将其全部列作当期费用处理。从外部购入的，应将实际发生的一切支出，作为无形资产入帐，借记“无形资产——非专利技术”，贷记“银行存款”等有关科目。

(4)土地使用权。土地使用权是指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用或经营的权利。企业不花任何代价，拥有未入帐的土地使用权不作无形资产核算；企业如花较大代价取得土地使用权，应将取得时所发生的一切支出，作为土地所有权的成本，记入无形资产帐户。现举例说明如下：

［例1］华堂进出口公司为了扩大生产经营，向国家土地管理部门申请土地使用权，向其交纳土地出让价款(出让金)10万元时，应做如下会计分录：

借：无形资产一土地使用权 1000000．00

贷：银行存款 1000000．00

［例2］大信进出口公司将原国家划拨的土地以土地使用权的形式，有偿转让给其他单位，取得转让收入400万元。同时，公司按国家规定向土地管理部门补交出让金200万元．上交土地收益金(土地增值费)140万元，公司留用60万元时，应做如下会计分录：

①取得出让收入时，记：

借：银行存款 4000000．00

贷：无形资产——土地使用权 2000000．00

其他应交款 1400000．00

营业外收入 6000000．00

②向国家补交土地出让金时，记：

借：无形资产——土地使用权 2000000．00

贷：银行存款 2000000．00

(5)商誉。商誉是指企业由于技术先进、管理水平高、产品质量高、价格适当、竞争能力强、地理位置优越、劳资关系协调、与顾客关系良好等各种综合因素形成的无形价值。这种价值表现为企业的获利以有力，超过一般的获利能力。但这种超额收益通常不易确定，所以不予入帐。只有当企业购卖另一企业所支付的价值总额超过所购企业的净资产时，才把超过部分作为商誉入帐。

2．无形资产转让的核算

企业拥有的无形资产可依法进行转让。企业转让无形资产的方式有两种：一是所有权转让，二是使用权转让。在会计核算上述两种方式的处理方法是不相同的，现分述如下：

(1)所有权转让的核算。所有权转让后，出让方不再对无形资产拥的占有、使用、收益和处分的权利，而这些权利全部转给受让方，受让方可以自己的意志对其进行利用或转让，出让方不得进行干涉。企业转让无形资产所得收入，作其他业务收入处理。通过“其他业务收入”科目核算。收到收入款时，借记“银行存款；贷记“其他业务收入”科目。无形资产的摊余价值作为转让无形资产的成本，借记“其他业务支出”科目；贷记“无形资产”科目。

受让方应将支付的购买费用本金化，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”科目。

(2)使用权转让的核算。外贸企业转让无形资产使用权后，仍保留所有权，仍拥有占有、使用、收益和处分的权利；而受让方对其只有使用权，只能根据合同规定合理使用。在会计核算上外贸企业转让无形资产使用权所获得收入，与转让所有权相同，但在结转成本的方法不同，由于企业仍拥有无形资产的所有权，仍应作企业资产进行核算，不得在帐上转销。只将履行合同所发生的费用，作为转让其使用权的转让成本。企业收入无形资产转让费时，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。结转销售成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“有关费用”科目。

受让方支付使用费时．借记“经营费用”，贷记“银行存款”科目。

3．无形资产摊销的核算

无形资产通常有一定的有效期限，在这个期限内，其价值应逐步的转移到受益期内产品价值中去，因此，无形资产的成本应逐步的在有效期内摊销。

无形资产摊销的有效期限，对于有规定期限的如专利权和商标权等按规定期限摊销；对于没有规定期限的按照预计使用期限或者不少于10年的期限分期摊销。

由于无形资产没有物质实体，其作用于企业生产经营过程不直观，所以其资产价值转移不同于固定资产折旧，主要有：(1)不计残值；(2)采用分期等额摊销法；(3)无形资产摊销直接冲减无形资产帐户。为了提供计算无形资产摊销的资料，企业在更换新帐时，除了从旧帐中抄录无形资产的余额，还要注意抄录每项无形资产的原值。

企业摊销无形资产时，借记“管理费用”科目；贷记“无形资产”科目。

4．无形资产投资的核算

根据国家有关规定，外贸企业可以用无形资产向外投资。外贸企业以无形资产向外投资时，按以下方法进行会计核算。

(1)以无形资产所有权投资的核算。外贸企业按照联营协议规定，以无形资产所有权投资，应按双方确认的价值作为长期投资入帐，借记“长期投资”或“其他投资”科目；贷记“无形资产”科目。双方确认的价值与无形资产帐面价值有差额的，应作为长期投资的递延投资损益，在投资期限内或按不少于规定的期限内分期平均摊销，计入利润核算。

(2)以无形资产使用权投资的核算。外贸企业以无形资产使用权投资时，如投资的无形资产帐面价值为零，应将无形资产使用权作价入帐，投资作价的数额，作递延投资损益处理，在投资期限内或按不少于规定的期限内分期平均摊销，计入利润核算，假如企业的无形资产使用权已入帐，应当比照无形资产所有权投资进行帐务处理。

企业以无形资产使用权投资与其他单位联营，企业仍拥有该项无形资产的所有权，企业仍有继续使用和转让该项无形资产的权利。所以，不能冲销无形资产帐户，在取得出让收入时，直接作其他业务收入处理。