现金收付业务的核算

出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第493页（5089字）

一、现金收付概述

1．现金收入

所谓现金收入是指人民币和各种外币现钞的收入。人民币现金收入有各种存款的现金收入、兑出外币的现金收入、批准结汇出汇款的现金收入，以及经营业务中收取的手续费、汇费等现金的收入；外币的现金收入有外钞存折各种存款、兑入外币、外钞汇出等。

银行出纳办理现金收入业务，需凭现金收入凭证办理。收款凭证有的是由业务部门填制，有的是由送款单位填制。根据“先收款，后记帐”的原则，所有收款凭证，均须先通过出纳部门收款，然后再交有关部门进行业务处理和核算。银行现金出纳收款员接到客户交来的凭证和现金后，先审查凭证上的日期、科目、帐号、户名、货币符号、大小写金额以及款项来源是否齐全正确，审核无误后再据以收款。每笔款项清点完毕，与凭证金额核对，在凭证上加盖收款员名单，经复核员复点无误，再在凭证上加盖“现金收讫”戳记和复核员名章，并据以登记“现金收入日记薄”，然后将凭证送有关部门进行业务处理和核算。如系现金解款单一式两联，则将第一联回单加盖收讫章后退回送款单位，第二联代现金收入传票，记入现金日记簿，再将凭证送会计部门，凭此登记有关帐户，其会计分录如下：

借：现金(人民币) ×××

贷：××存款－××存款户(人民币) ×××

在收入现金时，对于回笼现金较多，当时柜面清点确有困难，可通过协商，签订协议，采取当时点大捆，卡把，清点零头，事后清点细数，多退少补办法。在清点细数时手续必须严密，如发现长短款项，应换人复核。经核实后，在原封签、纸条上注明长出或短少的金额，由经点人员和复核人员共同签章，并填写错款证明单，及时退回或收回短款，以防弊端。错款证明单格式如图表4－2－1所示。

图表4－2－1

错款证明书

注：(1)一式二份套写，一份给错款单位，一份留底；

(2)客户错款及联行错款均用此证明书。

收款时，如果发现实收金额与交款凭证金额不符，应向交款人交待清楚进行核实，然后根据交款人意见，或重制凭证，或按原凭证金额多退少补。

对于在有条件的外汇银行，可根据需要，在营业终了后或星期日、例假日，办理非营业时间的收款。所收现金，一律作为次日的帐务处理。营业终了将节假日的收款凭证，于次日或节假日后的第一天营业开始前，及时传递到会计部门记入送款单位帐户。

收入的现金，必须进行复点，未经复点的票券，一律不得对外支付。在复点时，应参照“损伤票券挑剔标准”挑剔出损伤票券。在挑剔人民币损伤票券时，应做到既要照顾群众使用的方便和市场票券的整洁，又要贯彻节约的原则。

2．现金付出

所谓现金付出是指人民币和各种外币现钞的付出。人民币现金付出有各种存款的提现、汇入汇款的解付、买入外币票据付现、兑入外币以及支付各项费用等；外币现钞付出有外汇专户存款的提现、兑出外币、运出外币等。现金付出必须贯彻“先记帐、后付款”的原则。不论是客户填制或业务部门自填的，现金付出凭证均由有关部门作相应的业务处理后，再送出纳部门付款。

现金出凭证一般有现金支票、取款凭条、汇款解付凭证、外币兑换凭证、现金付出传票等。现金付出凭证应由银行内部传递。客户来行提取现金时，应将付款凭证交由有关部门审核；当确认为本行业务时，即发给客户对号单或对号铜牌，并在凭证上注明号码，以便出纳付款员叫号付款，会计根据付款凭证记帐以后，应加盖私章给复核员审核无误后，及时把凭证传递给出纳部门付款。其会计分录如下：

借：××存款(人民币) ×××

贷：现金(人民币) ×××

出纳付款员接到付款凭证后，先审查凭证上的日期、科目、帐号、户名、货币符号、大小写金额、印鉴、客户对付款凭证的背书、会计记帐员和复核员名章等项目。经审核无误即按付款凭证的金额付款，并在付款凭证上加盖“现金付讫”戳记及付款员名章，然后将现金连同付款凭证交复核员复点。经审核相符后按凭证所注号码向客户收回对号单或对号铜牌，将款项付给客户。登记“现金付出日记簿”后及时把付款凭证分批送回会计部门。

付出现金要当面点交清楚，离柜概不负责，银行封签对外无效。为了保证营业时间现金的正常支付，每日营业开始前，出纳付款员应预先填制出库票(即出库券别明细表)，向管库员领取一定数额的备付现金，由管库员按出库票付款，经复核员复点无误后，双方在出库票或登记簿上签章证明，以示款项交接清楚。

二、现金结计轧计

每日营业终了，出纳员和管库员分别进行现金的收付的结计和库存现金的轧计：

1．现金收付的结计

每日营业终了，收款员将当日收入的现金按币别、券别整理轧总，并与各该现金收入日记薄(按币别)核对相符后，经复核员共同核对帐款相符，填制现金入库票，及现金收入结数表，连同各自现金一并送交管库员点收。大数凭封签，小数按库包数入库保管。收款员和管库员同在入库票上签章，以示交接清楚。

付款员将当日所领的备付现金，减去剩余现金，得出当日的实付金额与现金付出日记簿核对相符后，填写入库票及现金付出结数表，连同剩余现金一并交管库员核收入库保管，双方在入库票上签章，以示交接清楚。为了便于次日出库，各种币别不足百张的零头数，可由付款员装入零头箱加锁入库。现金收入(付出)结数表格式如图表4－2－2所示。

图表4－2－2

现金收入(付出)结数表

2．库存现金的轧计

管库员收到收、付款员交来的入库现金，现金收付日记簿及入库票，经审核无误后，即将现金入库保管。同时按币别登记现金库存簿，并将上月库存数加本日收入总数减本日付出总数，得出本日库存现金数。轧计平衡后，按币别核对现金库存簿余额和实际库现金的“帐实相符”，然后填制当日的现金科目日结单交会计部门，现金库存簿格式如图表4－2－3所示。

图表4－2－3

现金库存簿

三、出纳错款的核算

出纳错款是指出纳工作中发生的现金多余或现金短缺。正确处理出纳错款关系到维护银行财产安全和调动广大出纳人员积极性。各行处为了分析错款原因，应建立“错款登记簿”，逐笔详细登记，并据以填报“出纳错款报告表”上报。会计核算过程如下：

1．现金收付差错

在发生长款时，如果当日未能查明原因，经会计主管批准先以“其他应付款－待处理出纳长款”科目处理，其会计分录为：

借：现金(人民币) ×××

贷：其他应付款——待处理出纳长款(人民币) ×××

若查明长款是单位多交或本行少付，应及时退回原主，退回时作与上述相反的会计分录：

借：其他应付款——待处理出纳长款(人民币) ×××

贷：现金(人民币) ×××

经查找，确实无法归还失主者，经主管审批后，以营业外收入科目处理，其会计分录如下：

借：其他应付款——待处理出纳长款(人民币) ×××

贷：营业外收入——出纳长款收入(人民币) ×××

在发生短款时，如果当日未能找回，经会计主管批准后，先以“其他应收款”科目处理，其会计分录如下：

借：其他应收款——待处理出纳短款(人民币) ×××

贷：现金(人民币) ×××

对确已无法挽回的短款损失，在充分调查弄清情况的基础上，分别不同性质，区别对待，属于技术性短款(书写、计算、清点、机器故障等)或一般责任事故的短款，按规定的审批手续予以报损。其会计分录为：

借：营业外支出——出纳短款支出(人民币) ×××

贷：其他应收款——待出理出纳短款(人民币) ×××

2．联行间调拨款差错

凡联行间调拨款发生差错，调入行和调出行均应负责追查，调入行发现差错，先检查本行在款项调运、保管、收付中有无问题，经调查分析，确非本行责任时，应即将有关封签、纸条等证件及详细经过情况寄送调出行清查。如查明属调出行差错，错款由调出行处理。无法确定调出行或调入行责任时，可由发现行(一般为调入行)按错款审批权限报批，作收益或损失处理，但不作本行差错。

凡联行调入的回笼款或由人民银行发行库提取的回笼款，应尽先安排使用，以避免存放时间过久，发生差错时不便清查。如需转调他行，必须进行复点，并换贴本行封签。

3．原封新票币长短款的处理

原封新票币发生错款，发现行应认真查明原因。如果确实不是本行责任，应开具证明，说明发现经过、拆捆时原封有无破裂、证明人等，并说明捆内各把票券的起讫号码、缺号、补号情况。同时加盖经手人和证明人员名章，经出纳主管人员审批后，连同原捆封签、原把纸条，通过市(县)分支行(城市办事处)转送当地人民银行处理，并退出长款或收回短款。

如原封新票币一捆短少整把、整卷或一把短少十张以上，应即将票币保持原样保管，并立即将发现经过和原捆的冠字、号码、封捆时间和封捆员代号，逐级上报总行，由总行与人民银行总行共同查处。

各行处发生出纳错款时，应逐笔详细登记错款登记簿，并按期如实填报出纳错款报告表上报。如发生千元以上的大额错款，除登记错款登记簿，上报出纳错款报告表外，应及时写专题情况逐级上报总行。