固定资产增加和减少的核算
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第635页（9237字）
一、固定资产增加的核算
外汇银行固定资产增加的来源主要有自行购置、建造，或从系统内有偿调入。固定资产购建或调入时，须办理交付和验收手续，并根据原始凭证和有关文件，编制凭证和建立固定资产卡片帐。固定资产增加的核算，主要通过“固定资产”帐户进行。
1．自行购入的固定资产的核算
(1)不需安装固定资产购入的核算。
［例1］中国银行惠东支行以存款购进电子计算机2台，计24000元，并已验收交付使用。其会计分录为：
借：固定资产 ￥24000
贷：银行存款 ￥24000
［例2］中国银行惠东支行购进已使用过汽车维修设备，市场价计50000元，协商价为40000元，支付运杂费i000元，款已从银行划付，设备已交付使用。其会计分录为：
借：固定资产 ￥50500
贷：累计折旧 ￥10000
银行存款 ￥41000
(2)需通过安装购入固定资产的核算，则需通过“在建工程”科目进行核算。
［例3］惠东支行建造营业大厅一间，以存款购进工程物资一批，计150000元，已投入施工，由基建单位承包施工，今已竣工，验收交付使用，以支票支付工程款300000元，并应付固定资产投资方向税45000元。其会计分录如下：
(1)购建工程物资，记：
借：在建工程——工程物资 ￥50000
贷：银行存款 ￥50000
(2)投入施工，记：
借：在建工程——建筑工程 ￥150000
贷：在建工程——工程物资 ￥150000
(3)支付工程款及计提应交固定资产投资方向调节税，记：
借：在建工程——建筑工程 ￥345000
贷：银行存款 ￥300000
应交税金——应交固定资产投资方向调节税 ￥45000
(4)结转在建工程，记：
借：固定资产——房屋 ￥495000
贷：在建工程——建筑工程 ￥495000
(5)以银行存款交纳固定资产投资方向调节税，记：
借：应交税金——应交固定资产投资方向调节税 ￥45000
贷：银行存款 ￥45000
2．投资者投入固定资产的核算
［例4］惠东支行收到投入的办公大楼一幢，经评估确认价值为3000万元。帐面原价为3600万元。其会计分录为：
借：固定资产——房屋 ￥36000000
贷：累计折旧 ￥6000000
实收资本 ￥30000000
［例5］惠东支行银行接受投入的电脑设备一套，帐面原价450000元，通过财产评估，确认价值为600000元。
借：固定资产——器具及设备 ￥600000
贷：实收资本 ￥600000
3．接受捐赠的固定资产的核算
［例6］惠东支行接受外单位捐赠的电子设备一套，按市场价格90000元估价入帐，估计八成新。其会计分录为：
其净值为72000元(30000×80%)
借：固定资产——器具及设备 ￥90000
贷：累计折旧 ￥18000
资本公积 ￥72000
［例7］惠东支行接受捐赠设备一台，市场价格为600000元，以银行存款支付运杂费、安装调试费21000元，今已安装调试竣工，交付使用。其会计分录为：
借：在建工程 ￥600000
贷：资本公积 ￥600000
借：在建工程 ￥21000
贷：银行存款 ￥21000
借：固定资产 ￥621000
贷：在建工程 ￥621000
4．融资租赁固定资产的核算
［例8］惠东支行融资租入设备一套，价款540000元，以银行存款支付，租入设备途中保险费9000元，运杂费15000元，安装调试费36000元，当即安装完毕，交付使用。租赁合同规定：租金每年年末支付，5年付清；同时，按每年应付设备价款的10%计付利息；按每年支付设备价款的1%支付手续费；租赁期满另以60000元名义价将设备所有权转让给外汇银行，该设备折旧年限为10年，预计净残值率为10%。设备还款计划如图表4－13－1所示。
图表4－13－1 融资租赁设备还款计划表
表中：
每年支付设备价款=应付设备价款总额÷付款年限
每年支付利息=各年应付设备价数×年利率
每年支付手续费=每年支付设备价款×年费率
每年付款总额=每年支付设备价款+每年支付利息+每年支付手续费
(1)登记应付的租赁款总额(包括设备价款、租赁手续费、利息和名义价)。其会计分录为：
借：在建工程 ￥767400
贷：长期应付款 ￥767400
(2)支付支杂费、途中保险费、安装调试费。其会计分录，为：
借：在建工程 ￥60000
贷：银行存款 ￥60000
(3)安装完毕，支付使用。其会计分录为：
借：固定资产－融资租入固定资产 ￥660000
贷：在建工程 ￥660000
(4)每月提取折旧：［660000×(1－10%)／10一12］=4950元。其会计分录为：
借：营业费用 ￥4950
贷：累计折旧 ￥4950
(5)第1年末支付租赁费、并将利息和手续费计入当期损益。其会计分录为：
借：长期应付款 ￥163080
贷：银行存款 ￥163080
同时，记：
借：利息支出 ￥54000
手续费支出 ￥720
贷：在建工程 ￥55080
第2年末至第5年末租赁费支付的会计分录同上，金额参见图表4－13－1。
(6)租赁期满，将融资租入固定资产转为在用固定资产。其会计分录为：
借：固定资产——器具及设备 ￥660000
贷：固定资产——融资租入固定资产 ￥660000
5．盘盈固定资产的核算，应按重置完全价值入帐
［例9］惠东支行，通过盘点，发现多出电脑一台，原因待查，其重置值为20000元，估计九成新。
借：固定资产——器具及设备 ￥20000
贷：累计折旧＿ ￥2000
待处理财产损溢 ￥18000
［例10］经查明上述设备系投资转入固定资产评估时漏入帐，经批准重新确认入帐。
借：待处理财产损溢 ￥18000
贷：实收资本 ￥18000
二、固定资产减少的核算
固定资产减少的原因，主要有投资转出，出售转让，不能继续使用或使用期满而报废清理，清查盘点发现短少或毁损等。
1．固定资产投资转出的核算
［例11］惠东支行向外投资设备一台，原价200000元，已提折旧60000元。其会计分录为：
借：长期投资——固定资产投资 ￥140000
累计折旧 ￥60000
贷：固定资产——器具及设备 ￥200000
2．固定资产出售转让和报废清理的核算
银行因出售、报废和毁损等原因应转入“固定资产清理”科目进行，包括净残值、清理费用和清理收入。
［例12］惠东支行出售设备一台，耗价150000元，已提取折旧60000元，经协商作价105000元，款已入银行帐户。其会计分录为：
借：固定资产清理 ￥90000
累计折旧 ￥60000
贷：固定资产 ￥150000
借：银行存款 ￥105000
贷：营业外收入 ￥15000
固定资产清理 ￥90000
［例13］惠东支行提前报废电子设备一套，原价300000元，已提折旧240000元，以银行存款支付清理费用9000元，残值变价收入24000元，款已入银行帐户，今已清理完毕。其会计分录为：
借：固定资产清理 ￥60000
累计折旧 ￥240000
贷：固定资产 ￥300000
借：固定资产清理 ￥9000
贷：银行存款 ￥9000
借：银行存款 ￥24000
贷：固定资产清理 ￥24000
借：营业外支出 ￥45000
贷：固定资产清理 ￥45000
3．固定资产盘亏和毁损的核算
外汇银行在财产清查中，如果发现固定资产短少和毁损，应分以下几种情况进行处理。
(1)固定资产盘亏的核算。在未查明原因前，应先通过“待处理财产损溢”科目处理：
［例14］惠东支行通过盘点，发现短少卡车一辆，原价240000元，已提折旧120000元，原因待查。其会计分录为：
借：待处理财产损溢 ￥120000
累计折旧 ￥120000
贷：固定资产——器具及设备 ￥240000
［例15］上述卡车经查系兄弟单位借用未还，经协商作价90000元，款已入银行帐户。
借：银行存款 ￥90000
营业外支出 ￥30000
贷：待处理财产损溢 ￥120000
(2)固定资产毁损的核算。如果盘点中发现固定资产已毁损不能使用，经报批后可作固定资产清理处理。
［例16］惠东支行在财产清查中发现打字机一台，已陈旧不能使用，经批准报废清理。原价20000元，已提折旧16000元，残值变价收入1000元，已入银行帐户。其会计分录为：
借：固定资产清理 ￥4000
累计折旧 ￥16000
贷：固定资产 ￥20000
借：银行存款 ￥1000
营业外支出 ￥3000
贷：固定资产清理 ￥4000
三、固定资产的明细核算
为了核算和监督各项固定资产的增减变化情况，管好、用好固定资产，应设置固定资产明细帐，进行数量金额核算，固定资产明细帐可以用增加、减少、余额三栏式活页帐，也可以用卡片帐页。固定资产卡片帐可以长期使用，不需逐年更换，格式如图表4－13－2、图表4－13－3、图表4－13－4所示：
图表4－13－2 ××××行房屋、器具及设备卡片
图表4－13－3
图表4－13－4 固定资产登记簿(卡)
固定资产的明细分类核算，一般采用帐卡平行登记办法，即财会部门设置一套固定资产分户帐，管理部门或使用部门设置一套固定资产登记簿，或登记卡片帐，并定期将卡片帐和实物相互核对，以保证帐卡、帐物相符，保证固定资产的完整无缺。