资产负债表
出处：按学科分类—经济 企业管理出版社《涉外会计实用手册》第676页（3710字）
一、资产负债表的性质和作用
资产负债表是反映外汇银行某一特定日期财务状况的会计报表。有时也称为财务状况表。
它根据“资产=负债+所有者权益”这一会计恒等式，依照一定的分类标准和顺序，把企业在某一特定日期的资产、负债和所有者权益各项目予以适当编排而成。通过对资产负债表的分析可以了解企业资产、负债和所有者权益的结构是否合理，是否有充裕的偿债能力和支付能力，企业的财务实力，以及所有者在企业中所拥有的权益等信息，并考核各项资金计划的执行结果。若把前后期的资产负债表加以对照分析，还可以看出企业资产、负债和所有者权益的变化情况及财务状况的发展趋势。凡有外汇银行业务的企业，实行外汇分帐制的企业，其编制的资产负债表可以分为人民币资产负债表、各外汇折成美元的资产负债表以及各种货币折合人民币的资产负债表。其中，人民币资产负债表和各种外汇折成美元的资产负债表为内部使用，各货币汇总折成人民币的资产负债表为对外统一报送的会计报表。所以，资产负债表能使企业管理者、投资者、债权人从各种不同的角度了解企业财务状况、经营成果及其发展趋势，并为企业进行决策和制订财务政策提供所需的资料。
二、资产负债表的结构和编制方法
资产负债表主要由基本部分和附列资料所组成。基本部分是资产负债表的主体和核心，分为左右两方，左方反映企业拥有的资产状况，称为资产方；右方反映企业的负债和所有者权益状况，称为负债及所有者权益方。企业的资产总额与企业的负债及所有者权益总额应相等。
报表的资产项目，其排列顺序如下：
(1)流动资产项目：指其流动性较强的资产，它们可以在1年内或长于1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，包括现金及银行存款、贵金属、存放或拆放同业款项、短期贷款、应收帐款、坏帐准备、贴现、短期投资、1年内到期的长期投资等项目。
(2)长期贷款、租赁、投资项目：指不可能或不准备在1年内变现或收回的贷款、租赁、投资，包括中长期贷款、应收租赁款、租赁、资产、长期投资等项目。
(3)固定资产项目：指企业拥有的使用年限在1年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括固定资产原值、累计折旧、固定资产净值、固定资产清理、在建工程等项目。报表中将(二)和(三)合并为一个长期资产项目。
(4)无形、递延及其他资产项目；无形资产指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、商标权、商誉或土地使用权等。递延资产指不能全部计入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，如开办费、租入固定资产的改良支出等。其他资产指不属上列范围的各种资产，包括长期预付费用、存出保证金等项目。
总之，资产负债表中的资产项目总额，说明企业所拥有的各种资源以及企业偿还债务的能力。
报表的负债及所有者权益项目，其排列顺序如下：
(1)流动负债项目：指企业将在1年内要偿还的债务，包括短期(或称活期)存款、各种短期储蓄存款、财政性存款、同业或联行存放款项、同业拆入款项、应解汇款、委托付款、应付代理证券款项、应付帐款、应付税金、应付利润、其他应付款等项目。
(2)长期负债项目：指偿还期在1年以上的债务，包括长期存款、长期储蓄存款、保证金、发行长期债务、长期借款、长期应付款等项目。对将于1年内到期偿还的长期负债，应当在流动负债下单列项目反映。
(3)所有者权益项目：指企业投资人对企业净资产的所有权。由于在法律上负债有优先于所有者权益的清偿权，所以应将负债列示在所有者权益之前。长期负债包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。
设计资产负债表的理论依据是“资产=负债+所有者权益”这一平衡公式。其形式既可采用报告式，亦可采用帐户式。报告式资产负债表又称垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目自上而下排列，首先列示资产部分项目，其次列示负债部分项目，最后列示所有者权益项目。其特点是能直接反映企业的净资产。帐户式资产负债表又称平衡式资产负债表。它是将资产负债表的项目左右对称排列，资产部分项目列在报表的左方，负债和所有者权益部分项目列在报表的右方，从而使资产负债左右两方总额平衡。
我国企业的资产负债表采用帐户式，因为这种资产负债表反映资产、负债和所有者权益关系比较直观，“资产=负债+所有者权益”的关系一目了然。
无论采用何种格式的资产负债表，其完整结构应包括表首、正表、附注及附列资料。表首部分说明企业的名称、报表的名称、编制报表的日期与计量单位。
正表部分各项目的数字反映企业的财务状况。它是资产负债表的基本部分。为便于报表使用者分析企业财务状况的变动趋势，一般采用前后期对比方式编列，即分别列示“年初数”和“期末数”。“年初数”栏内各项数字应根据上年末资产负债表的“期末数”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表的各个项目的名称和内容同本年度的口径不相一致，应进行调整，以同口径填入报表“年初数”栏内；“期末数”栏内各项数字应根据企业本期总分类帐户或明细分类帐户期末余额直接填列或分析计算填列。
附注及附列资料部分是对正表部分没有说明或者说明不充分的重要内容所作的必要补充。其内容一般应包括“代保管证券(面值)”、“抵押品(金额)”、“融资租入固定资产(原值)”、“经营租入固定资产(原值)”等项目。各项目数字应根据备查簿的记录和有关帐户分析填列，必要时加以文字说明和解释。
如前所述，资产负债表正表部分各项目，大部分都是根据编表日(日计表)结帐后各有关总帐科目的期末余额直接填列的，如现金、存放中央银行款项、存放同业款项；坏帐准备、短期投资、投资风险准备；固定资产、累计折旧；应交税金、应付利息、应付利润；实收资本、资本公积、盈余公积等项目。
有些项目则是根据有关总分类科目和明细分类科目的余额分析计算填列。例如：“存放联行款项”和“联行存放款项”两项目，应根据“存放联行款项”科目和“联行存放款项”科目互相对转后的差额进行反映。当两科目对转后，如为“存放联行款项”的借方余额，则填列“存放联行款项”项目(流动资产)；如为“联行存放款项”科目的贷方余额，则填列“联行存放款项”项目(流动负债)。又如“拆出资金”项目，应根据“拆放同业”科目和“拆放金融性公司”科目或“拆出资金”科目的余额计算填列。如“1年内到期的长期投资”项目，应根据“长期投资”科目中“债券投资”二级科目的期末余额分析填列。“长期投资”项目，应根据“长期投资”科目期末余额扣除1年内到期的长期债券投资后的数额填列。又如：“拆入资金”项目，应根据“同业拆入”和“金融性公司拆入”或“拆入资金”科目期末余额计算填列。“1年内到期的长期负债”项目，应根据“发行债券”科目中有关明细科目中期末(到期)余额填列。又如：“发行长期债券”项目，应根据“发行债券”科目期末余额扣除1年内到期的长期债券后的数额填列等等。
关于编表日的基础是编好当天日计表，使总分类帐帐户的各期末余额正确可靠，由于日计表是综合反映当天各科目借、贷发生额和余额的报表，同时也是轧平当日全部帐务的主要工具。所汇日计表应每日分别货币编制，日计表各科目的借、贷方发生额应根据科目日结单各科目的借、贷发生额填入。本月余额应根据上月日计表的余额加减(各日结单)本月借、贷发生额求得填入；对于借、贷方余额双方反映的往来科目，其余额应根据分帐的总帐余额填列，最后“日计表”的借、贷本日发生额合计数和借、贷方余额合计数均应各自平衡。资产负债表格式见图表4－18－1。
图表4－18－1 资产负债表
补充资料：代保管证券(面值) 万元 抵押品 万元